梁超杰

（北京纵横机电科技有限公司 北京 100081）

税收天然地具有国民收入再分配的调节作用。从宏观层面看，国家通过个人所得税的征收能积极调节居民收入差距进而促进公平原则的实施。从个人层面看，个人所得税直接关系到纳税人税后所得经济利益以及消费能力，关系到居民的获得感和幸福感。从企业层面来看，一方面企业要履行个人所得税代扣代缴义务，另一方面也要做好员工税务筹划，避免奖金发放落入无效区间，使绩效奖金真正达到奖惩分明的效果。因此依法征收和缴纳个人所得税也是主体双方以及代扣代缴义务人所面临的必然课题，进行税务筹划亦是题中之义。

一、个人所得税筹划的政策背景

2018年8月通过的新个人所得税法（以下简称新个税法，在此之前的个人所得税法简称为旧个税法），与旧个税法相比，更兼顾效率与公平，实体内容的重大变化充分体现了量能课税理论。例如，纳税主体居民纳税人的认定，对居住时间由原来的365天变更为183天；征税对象方面，将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项所得计入“综合所得”，适用调整后的七级超额累进税率，其余五项所得仍适用分类计税，这标志着我国个人所得税税制由分类所得向分类与综合相结合税制的转变；税率方面，综合所得仍适用七级超额累进税率，但是低税率极差相对扩大，有效降低了中低收入阶层税负；计税依据方面，统筹考虑了居民基本消费支出、消费者价格指数、就业者平均负担人数等因素，将免征额由原来的每月3 500元提升到每月5 000元（即居民纳税人综合所得每年基本费用扣除额为6万元）；……