韩静（副教授/博士） 许欣然 廖丽珍

（1东南大学经济管理学院 江苏 南京 210096 2新力集团科技有限公司 上海 201106）

一、引言

成本习性理论是成本管理的重要理论基础，而传统理论认为成本与业务量呈正比关系，但近十多年来的研究表明成本变动与业务量变动并不对称，即成本与业务量的变化呈现出非对称的关系，表现为当业务量下降时，成本的边际减少量小于业务量上升时的边际增加量，这一现象被称为“成本粘性”（Anderson et al，2003）。成本粘性概念的提出对揭示企业成本管理的“黑箱”起到重要作用，已成为管理会计领域一个重要的研究问题。梳理国内外研究成果发现，不同学者研究角度不同，基于调整成本观、代理成本观、经理人预期观等角度规范分析了成本粘性产生的原因，并且在此基础上实证研究了影响成本粘性的内部因素和外部因素，其中外部影响因素主要集中于行业因素、政策因素、市场化水平等，而从客户关系角度对成本粘性的影响研究较缺乏。

目前，虽有部分学者研究了客户关系对成本粘性的影响，但观点并不一致。有的学者认为良好的客户关系，可以带来“合作效应”，从而降低企业成本粘性（Gosman and Kohlbeck，2009）；而有的学者认为当客户集中度超过某个值后，会增加企业的专有性投资进而带来“敲竹杠效应”，从而增加成本粘性（Balakrishan，1996；朱开悉和胡秀峰，2018）；还有一些学者认为客户关系是把双刃剑，既有“合作效应”，又有“敲竹杠效应”，使客户关系与成本粘性之间呈现出U型非线性关系（王雄元和高开娟，2017）。……