刘光强（副教授/博士）

（三亚学院 海南 三亚 572022）

一、引言

在数字科技时代，区块链作为新兴技术正深刻地影响着社会和经济的各个方面。2019年10月，在中央政治局集体学习时，习近平总书记强调区块链技术在科技革新中要发挥重要作用，大力提高区块链自主创新能力和产业创新发展能力，助力经济和社会发展。目前，区块链在很多行业开始应用，审计行业也有许多理论和实践。区块链技术是核心创新技术的突破口，推动了区块链技术在审计方面的创新应用，逐步形成了区块链审计。区块链技术作为提高审计效率、质量和可信度的核心科技，与人工智能、物联网、云计算等数字科技深度融合，必将开创全新的智能审计模式。由于传统审计技术方法和应用模式的限制，导致在许多方面存在一些问题，比如数据采集、传输、分析和储存等方面存在缺陷；审计基础工作繁杂，审计成本较高；审计人员独立性较缺乏，面临道德风险；高度依赖会计数据的真实性；审计工作效率低下；事后审计和抽样审计的结论具有不确定性等。审计人员要面临更加多样复杂的海量数据和信息，传统审计的弊端日趋明显，已无法满足现代审计的要求，需要不断升级，以适应数字时代的发展。以区块链为核心技术的智能审计成为发展趋势，加快建设区块链智能审计平台成为现阶段审计工作的重点。智能审计不仅仅能实现全面审计和实时审计，同时也解放了审计人员，提高了审计效率和质量，降低了审计风险。可见，为了实现审计全覆盖，应对大数据挑战，解决现存审计的问题，推动审计事业的进一步发展，迫切需要开展基于区块链审计的智能审计的研究和实践。

二、基于区块链审计和智能审计的实践与理论成果

（一）基于区块链审计和智能审计的实践

区块链技术作为一种底层应用技术和信息创新技术，在许多领域得以运用，同样区块链技术已逐渐应用于审计领域，给审计带来了重大影响。“区块链+审计”称之为区块链审计，其应用和发展有助于根本性改善和解决传统审计无法解决的问题。区块链审计首先在国外得到了快速发展。日本制定了区块链审计准则，包括第38号、第55号和第61号实用审计准则。国际“四大”会计师事务所大力推进区块链审计战略部署。德勤的区块链平台Rubix与BlockCypher、Bloq等展开合作实验，并于2017年加入全球知名区块链组织——以太坊。安永与其他区块链公司合作，于2018年开始对外提供区块链审计服务。毕马威与微软合作建立区块链实验室并加入了区块链华尔街联盟。普华永道与Blockstream联合开发了区块链审计技术，用于数字审计服务。我国也高度重视区块链的应用。国家审计署也已开始研究和运行区块链审计，用区块链链式结构储存和验证数据，各级审计机构区块匹配了时间戳，其公链就是审计的数据源。我国首个区块链试验区于2018年10月在海南成立，“链上海南”助力海南数字治理和审计监督体系。

由于区块链审计是最近几年兴起的审计模式，其理论和实践仍在不断完善中；基于区块链审计的智能审计模式尚在探索中，极少有成熟的案例。目前，全球四大会计师事务所已经部署了智能审计科研项目，依托其人才、信息、全球化市场地位和资金实力，在区块链审计的基础上，积极探索智能审计模式。

（二）基于区块链审计和智能审计的理论成果

随着互联网技术的创新及区块链技术在审计中的应用，构建的区块链审计系统逐渐向智能化方向发展，智能审计的重点和基础是审计数据的智能化提取与处理。学术界针对区块链审计和智能审计的技术进行了持续研究，提出了很多相关建议和技术方法。

1.基于区块链审计的理论研究。区块链不仅是一种新兴科技，更是一种分布式、去中心、去信任的管理思想。系统全部节点共同维护和共享分布式账本，解决了各自维护的信任问题，提高了审计工作的效率、合规性和可靠性。近年来，不同学者从不同角度对区块链技术应用于审计业务进行了探讨。

高廷帆和陈甬军（2019）认为，区块链技术正推动审计向自动化方向演进，审计的重点是技术规范性、系统和数据的安全性以及系统部署的正确性。刘杰等（2019）提出了大数据时代的审计分析框架和实施路径，认为人工智能审计和区块链审计将是未来主要的审计模式，审计人才需要培养区块链等数字技能。陈波和邬培琴（2019）探讨了区块链技术对于审计抽样、取证程序、测试流程和报告失效的影响。赵建辉（2019）研究了区块链技术可以降低审计内在风险、控制风险和检查风险。房巧玲等（2020）认为区块链技术的技术特性与审计有内在耦合性，其技术特征规范了审计关系，提高了审计效率，并构建了基于区块链审计主体和客体的双链架构的混合审计模式。徐超和陈勇（2020）认为，区块链的技术特征能大幅度提高审计数据的可追溯性和可靠性，提高了审计效率和质量，引领审计技术的变革，提出中国应大力发展区块链审计平台。顾宏宇（2020）认为区块链技术影响经营活动，影响会计确认和计量，进而影响审计思路和技术。王章礼（2020）研究了区块链技术对注册会计师执业环境和行业竞争的影响，以及对执业标准和执业水平的挑战。王琳（2020）构建了基于区块链技术的实时审计框架，并对其功能、组成及机理等提出了政策建议。蔡礼（2020）探讨了区块链技术在金融领域的审计应用，并针对存在的问题提出了一些破解之策。唐衍军（2020）认为区块链有助于解决审计难度大、风险高的难题，探讨了区块链审计作业模式和构建区块链信息平台。郑石桥（2020）认为电子数据审计是将来审计的主要模式，并研究了审计定位对于审计方法、流程、风险、效果和审计科学的重要影响。

2.基于区块链的智能审计理论研究。一些学者对智能审计进行了阐述。朱渊媛等（2019）探讨了基于区块链的审计流程和范式变革，认为区块链审计正向实时审计和智能审计转变，大幅度地提高了审计效率和质量。李冰琨（2020）阐述了审计理念与区块链技术的融合性，搭建了区块链审计模型，在功能、属性和对象三个维度分析了区块链在智能审计领域的应用。许汉友和江璐璐（2020）论述了智能审计的概念和优势，分析和探讨了智能审计的本质、边际、流程、划分和价值，提出了智能技术对于审计发展的建议。周凌燕和郭晓红（2020）基于“区块链+XARL”技术构建了智能持续审计模型，提高了审计质量，降低了审计成本。曹婷（2020）分析了智能审计流程，利用人工智能对智能审计平台进行了优化设计。王颖等（2021）利用区块链技术实现实时审计和全面审计，在分布式云系统上构建了智能审计系统，该系统可以实现审计数据的智能采集、实时共享、智能分析和可视化报告，提高了审计质量和效率。

综上所述，许多学者从不同视角对区块链应用于审计进行了研究，但较少涉及基于“区块链+”数字技能的智能审计模式，缺乏对区块链用于审计领域的技术逻辑进行全面的阐释。因此，本文在相关研究的基础上，从区块链审计的技术基础、技术功能两个方面，论述了区块链审计的技术逻辑；进一步分析了区块链审计与大数据、人工智能、深度学习、云计算和物联网等新兴数字科技的融合发展，总结探讨了智能审计的优势：提高了审计的效率和质量，增强了审计数据的安全性和可靠性，优化了审计流程，降低了审计风险，实现了智能报告等。最后展望了区块链智能审计的发展前景与面临的挑战。

三、区块链审计的技术逻辑

区块链审计就是区块链技术运用于审计业务的一种审计模式，是一种共享审计与分布式审计的大数据审计模式，是一种颠覆式的审计方式。区块链审计不改变审计的内容和本质，只是创新了审计作业模式。一些学者对区块链技术应用于审计领域的技术逻辑进行了探讨。

文勇和李江涛（2020）认为区块链技术特性满足持续审计的需求，并构建了区块链审计平台框架，提出了应用风险和应对措施。刘月龙（2020）根据区块链的技术特性对审计行业的影响，提出了区块链审计平台的构想，并以公司经济活动为基础，把审计工作划分为平台层、记录层、分析层以及报告层。王颖等（2020）研究了在精准扶贫审计中区块链技术的应用问题。认为区块链技术能有效改善目前审计中存在的一些问题，改进了审计方法和技术，为揭示问题提供了新思路。张一驰和张琼之（2020）认为，区块链技术特征能迎合审计人员提升效果和效率的需要，并以销售和收款循环为例，论证了区块链对审计的影响。区块链技术应用于审计，既是技术创新，也是管理创新。区块链分布式记账解决账本真实性和可靠性；时间戳技术解决账本不可篡改和信息溯源问题；共识机制解决审计数据有效性和交易欺诈问题；去中心化解决繁琐的流程和中心的代理成本问题；数字签名解决数据安全和访问问题；智能报告解决了实时提供个性化财务报告问题。这些技术从根本上减少了审计信息验证的流程、时间和人员，降低了管理成本和审计风险。区块链审计信息具有可靠性、真实性、安全性和及时性。区块链对交易双方信息的第三方鉴证，是一种代替了过去中介机构模式的新型模式。智能合约作为底层可编程技术，可以自动监测和执行合约，推动了审计模式的改革。

（一）区块链审计的技术基础

区块链审计技术包括分布式技术、组网技术、传输技术、共识技术、共享技术、时间戳、算法技术、诚信技术和安全技术等。这里主要探讨分布式技术、共识技术、时间戳和智能合约技术在审计领域的应用。

1.去中心化的分布式账本。一个节点发起信息全网验证，赋予时间戳形成新的区块，其数据具有唯一性和一致性。各个区块相互链接，对个别区块的攻击或篡改，不会影响整个区块链账本数据的完整性和安全性。这有利于从任意节点都可以获取完整可靠的数据，降低了过去单一从中心数据库提取数据的风险。分布式特性提高了审计的透明度，提高了审计数据的可靠性和真实性。

2.不可篡改的网络共识机制。治理共识和市场共识都有一定的主观性，是人们在市场活动形成的共同认可的但没有强制性的价值观。机器共识则是全网验证并确认后的客观信息和数据，具有真实性、可靠性和溯源性。要想篡改信息必须获得多数据节点的确认方可成行。基于利益冲突和技术特性，多数节点不可能同意对已经确认的信息进行篡改。即使多数人共同舞弊，也会使得篡改的成本大于收益，失去了篡改的动力和意义。因此，区块链审计数据具有共识性，完全值得信任。共识机制确保了审计处理的高效率，也提高了审计的实时性、可靠性和真实性，大幅度提高了审计质量。

3.信息可溯源的时间戳。区块链是一个时间序列的链式结构的账本。区块包括了区块头和记录。每一个区块都有其唯一的时间戳。时间戳使得修改区块记录随时间的推移变得越加困难。对一个区块进行修改需要多数节点同意，修改记录就得修改区块头，还要修改下一区块头，因为下一个区块头包含了上一个区块头的哈希值，修改难度极大。时间戳使得区块链数据可以溯源，其唯一性和可靠性提高了审计证据的可靠性和溯源性。

4.可编程的智能合约。智能合约具有编程功能，可以在系统设置规则和算法，一旦触发条件，系统将自动执行业务。编程时可根据不同的应用场景设置不同的执行程序，编程技术是业务技术创新的源泉。区块链的智能合约可根据审计原则编程进行审计处理，实现了审计的智能处理。审计的实时自动处理就是区块链的重要应用场景。

总的来说，区块链的分布式记账、共识机制和时间戳可提高被审计单位数据的完整性、真实性和可靠性，区块链可编程的智能合约提高了审计的智能化程度。区块链技术整体提升了审计效率和质量，降低了审计成本和风险。区块链审计不是审计内容的创新，也没有改变审计的本质，而是审计模式和技术的创新，这也是审计环境的变化和审计供需矛盾所驱动的创新。区块链审计缓解了审计风险带来的矛盾，满足了报告需求者对信息质量的要求，提高了社会信用程度。

（二）区块链审计的技术功能

1.实时审计和全面审计。（1）区块链技术有助于实现实时审计，推动审计向动态化、规范化和智能化发展。智能合约有助于审计与业务同步进行，并且使审计流程程序化和规范化，减少人为判断失误，降低了审计风险和监督成本。可编程功能实现了业务的实时跟踪，做到了事前、事中和事后全方位全过程审计，实时验证业务的真实性，及时发现风险并预警。隐私保护和共识机制可以灵活地接入被审计单位系统，不影响被审计单位的正常经营，也保护了客户的数据安全。区块链嵌入审计后，审计人员能及时获取被审计单位的经营信息，包括财务信息和非财务信息，能够甄别出有价值的信息，有利于审计证据和线索的发现，克服了过去抽样调查的审计风险。区块链浏览器和区块链日志可实时获得单位的业财信息和数据，可实时出具个性化的审计报告，颠覆了过去事后审计和事后出报告的模式。（2）区块链技术有助于实现全面审计，极大地节约了审计时间，取得的证据能实现及时和充分。实时审计可以使审计人员实时掌握被审计单位的经营及财务信息，实时评估业务的合法性和真实性，以便发现舞弊和风险预警，明确各单位和部门的责任。因此，构建基于区块链技术的审计框架，推动区块链技术在审计领域的应用，是技术发展和审计业务的客观需求。

2.跨组织审计。目前审计仍然存在一些缺陷：采集数据过度依赖被审计单位数据库，传输数据环节多容易失真，数据分析需要较高的技术，数据储存和安全面临挑战等。而基于区块链的跨组织审计则修复了这些缺陷。跨组织审计是通过互联网获取被审计单位的信息和数据并进行分析和监督的一种审计方式。跨组织审计实现了远程审计，审计流程主要包括联网组建、采集和分析数据、实施审计程序以及风险预警。联网组建包括私有链、公有链和联盟链三类。私有链是指仅仅起数据和信息的存储作用，没有验证审核的作用。公有链则是每一个节点都可发出交易信息，全网验证且有平等权利记账。区块链下的各个企业通过公有链有机地联结在一起，审计人员可以跨组织实施审计流程。审计数据在不同节点流转并交换信息，确保了审计数据的完整性。联盟链是指协议内的节点可进行记账和验证，协议外的节点只可以访问，无权记账和验证。

针对跨组织审计而言，主要是建立区块链的“联盟链”，构建审计云平台，融合行业的审计平台、基础设施和服务系统，建设统一的风控标准和作业流程，提高审计行业协同性，实现异地联审和审计机构共享数据，促进行业降低风险和协同发展。不同主体之间的信息流、业务流和资金流，可通过区块链整合成一个有机的链式数据库。主体之间的审计数据可以无缝传递，确保了数据审计流程的完整性，而数据本身还可以进行跨组织验证。

需强调的是，跨组织的采集数据和验证数据就是信息和数据的价值创造过程。当信息价值产生新的数据之后，就会产生新的价值。这种非线性的数据动态过程，颠覆了传统的单一对象的审计模式。在数据安全的前提下，各主体之间的数据可流动、可交换，满足了资产安全、定价公允和充分信任的价值互联网的要求。这种区块链数据的流通机制打破了跨组织的信息壁垒。针对海量的跨组织信息，可实现多维数据的跨组织审计。在海量数据的采集和分析中，利用数据的关联性发现价值。

3.自动审计。区块链嵌入审计，使得业务发生时审计就开始了，审计与业财融合流程同时进行，对审计获取数据和及时发现风险提供了技术支撑。利用区块链智能合约技术，提前设定合约执行规则和审计规则，一旦触发特定条件，合约在不需要任何干预的情况下，则可以自动预警经营风险，从而实现了实时审计和自动预警。区块链智能合约有助于审计实时挖掘和分析数据、实时风险识别和实时发现审计线索，这就大幅降低了审计风险。ERP系统功能虽然很强大，但ERP存在的集中化管理、篡改风险、劳动过于密集、自我缺乏约束以及会计专用模块缺陷等问题难以解决，而区块链的分布式记账、防篡改功能、非劳动密集型、自我约束的智能合约等特点恰好弥补了这些缺陷。区块链嵌入审计，可实时掌控业财活动，无需中心机构审批，实现自动化执行程序。区块链智能合约在无中心授权情况下自动审计全网节点，审计以外人员无法强制停止。智能合约可根据技术规则高度自治，自动采集、分析、储存、更新和传输数据，实现由事后审计向实时审计转变，而实时审计方式为抽样审计向全面审计转变提供了技术路径。区块链构建人工智能的数据集市模型，自动采集数据、实时实施审计，通过智能分析交易对被审计单位风险实时预警，并可实时出具个性化的审计报告，从而实现了审计智能化。

4.溯源审计。区块链是一个时间序列的链式结构账本，这种链式区块相互链接，篡改一个区块信息则将带动系列区块修改，从技术通道和利益机制来看均不可行。每个区块的时间戳使得区块链数据可以溯源。区块链审计的核心就是基于区块链技术特性，数据的真实性和完整性得到保障，能在海量的数据中发现风险和价值。区块链增强了审计数据采集、传输和储存的可信度。数据采集主要在规范设计、分析模型和信息验证方面得到加强。根据数据集成和转换等预处理方法以及数据特征，构建区块链数据采集模式，构建区块头和区块体，确保审计要求。数据储存具有独立性，在区块中只记录数据哈希值和数据操作行为，其内容展示了数据使用轨迹，对数据可以进行完整跟踪。区块链的共识机制防止了数据篡改，利用共识算法对每笔交易进行全网多数节点确认，保障了数据的真实性。区块链记录的数据操作信息与储存的实际操作对应，一个记录操作对应一个操作请求信息和一个操作执行信息。这就保证了数据传输的一致性。区块链的时间戳则确保了审计信息的溯源性，为验证信息提供了技术路径。拥有相关秘钥和权限的审计人员可以实时查验交易信息，根据数据的可追溯性，审计人员可获得最原始的审计证据，精准识别交易的潜在风险和违规违法行为，为企业经营管理保驾护航。

区块链审计技术逻辑见上页图1。

图1 区块链审计的技术逻辑

四、基于区块链审计的智能审计

（一）区块链审计与智能审计的关系

区块链审计是基于区块链技术的审计模式。对审计人员而言，在区块链审计下，执业环境发生了根本性改变，职业风险也发生了改变。区块链技术使得审计数据公开透明、不可篡改且可溯源，确保数据真实可靠。审计的重点不再是各种符合性和验证性审计，而是转移至信息系统安全性和有效性审计。审计技术不再是合规性分析、相关性分析和发展趋势分析，而是非常规事项的职业判断。另外，区块链审计可以集成不同生态系统的孤立数据，经清洗和分析后形成新的价值数据，为企业创造价值提供了科学依据。区块链审计直接嵌入业务前端，形成了实时进行的业务融合审计模式，颠覆了过去事后审计的模式。传统审计主要执行的是抽样审计，而区块链的实时业财融合审计则是全面审计，极大地提高了审计时效和质量，降低了审计风险。

智能审计是基于区块链审计的智能化审计，是基于先进的审计方法和理论，借助智能化系统的数字科技，通过机器自动审计，处理审计关系，为审计决策提供前瞻性依据，实现智能型管理和自主运行的审计方式。智能审计以机器、程序自动审计为主，审计人员主要负责例外事项和异常事项审计，与传统审计相比，在智能审计共享平台体系下，审计流程都经由系统实时自动完成，审计人员可以从繁琐的事务中解脱出来，使审计人员腾出更多的时间用于预算、内部控制和风险管理等方面。可见，智能审计是智能技术与区块链审计有机结合的新型审计模式，它是将“区块链+大智移云物”等数字科技运用于审计领域从而实现了升级，是以降低审计成本和风险、提高审计效率为目标的智能化审计系统。其内涵和外延随时代的发展和科技进步而改变。

从以上分析来说，区块链审计为智能审计发展奠定了基础，而智能审计则是区块链审计发展的高级阶段，是在集合安全性、可靠性的基础上，更为突出智能化。智能审计实现了审计管理组织的扁平化、审计流程的优化和信息数据的一体化；构建了内部审计与外部审计融合的监督平台，实现了自动审计的流程；智能整合了交易信息，实现了业财审三者的深度融合。业财审融合是对传统财务流程的再造，构建业务驱动的财务信息化处理流程，实现财务数据与业务数据共享并高度融合，以便管理层智能控制各项业务，达到交易透明化、数据真实化和流程自动化。而业财审三者的深度融合需要建立智能审计共享平台。该平台是财务体系拥抱区块链、互联网、云计算等数字技术的全新理念和技术平台，通过数字化改造和链接，实现了业务、财务与审计的实时整合，颠覆了过去的作业模式，真正实现了业财审深度一体化。智能审计基于业财审融合战略，以区块链、商业智能、人工智能等数字科技为支撑，整合业务和财务信息，实现业务流、资金流和信息流三流合一，为审计管理提供信息和数据支持。智能审计需估算整个数据库信息，检查资产采用电子标签，使用挖掘流程代替观察，分析数据交易流程和异常情况来代替询问，分析和溯源交易流程和数据来代替函证和重新计算。区块链促使审计形态由事后审计向实时审计转变，促使抽样审计方法向全面审计转变，促使审计以数据为重心向算法为重心转变，促使人工审计向智能审计转变。

（二）智能审计的技术基础

区块链智能审计模式中，区块链是躯干和免疫系统，5G技术是智能审计的血液循环系统，物联网是智能审计的各类器官，人工智能则是智能审计的神经中枢。区块链审计是一种包容开放、博采众长和主动融合的集成技术。区块链审计要进一步发展，必须与大数据、人工智能、深度学习、云计算和物联网等新兴数字科技融合发展。

1.大数据。区块链保障数据的私密性和安全性及相关权益。区块链审计与大数据创新融合：数据资产在区块链中流转，区块链是基础设施，即“区块链+大数据”；区块链为大数据采集、分析和共享提供资源，区块链解放了大数据，加速了数据资产确权时代的到来。“区块链+大数据”助力智能审计，区块链的分布式账本与集中式思想的大数据结合，必然产生较大价值。区块链的溯源和不可篡改特点，可以解决大数据的安全和交易问题。区块链能够打破大数据“信息孤岛”，建立开放的共享数据体系，扩大了数据规模，同时提高了数据价值。大数据的发展基础是移动互联网、云计算、物联网等。云计算是提取大数据的前提，可以过滤和清洗无效数据，可以高效分析数据，可以帮助企业管理虚拟化。大数据的存储体系、数据处理体系、数据分析三层架构，可以支撑收集和存储数据，预测并产生价值。智能审计是数据发现、智能提取、智能分析、智能判断的审计系统。智能审计利用相关性分析技术，可以提供发现价值的线索，可以获得更加灵活和丰富的分析能力。大数据在审计领域可以验证资源投入的真实性，可以构建更为复杂的预测模型，能够开展敏感性分析，可以展开业绩达成和资源投向的相关性分析，从而准确评价财务状况。

2.人工智能。“区块链+人工智能”则构建了智能审计的安全系统和智能系统，这是智能审计的核心系统。人工智能的神经网络技术和语言处理技术可以自动提取审计数据，可以构建较高准确率的审计预测模型。人工智能审计平台包括：感知层应用，获取需要处理的数据；机器学习层的应用，解读多变量，采集大量的预测参数；自然语言处理的应用。人工智能改进机器人自动化的应用：确定关键业务点并调整对RPA的改进、决策支持系统改进、关注调整效果、优化人力资源、业务外包和优选供应商。智能化审计应用技术——无线射频技术通过无线电信号识别并读写目标数据，实现了供应链、生产和销售环节物品实时监控和动态跟踪，以及对员工的工作状态进行管控。物联网技术自动识别物料工位，自动识别并传输信息到生产系统，每个环节实时信息并入智能化可视系统，构建了精益生产系统。供应链与ERP链接，实现数据交换和可视化。人工智能核心技术包括智能感知、传输、处理和引擎。应用于信息交互化和可视化以及系统反馈，支持管理决策，影响审计内容和流程，以及数据的维度。

人工智能和区块链审计融合，优化了审计流程。前端实现核算智能化，中端支持数据共享、智能分析和审计场景化，后端用于风险管控。人工智能与区块链审计融合使审计目标设定智能化、分析智能化、审计报告智能化，这将颠覆传统的审计模式，从而提高审计技能，发展审计理论。

3.深度学习。深度学习是机器学习发展的核心领域，主要解决三个方面的问题：大量训练不同领域的数据，在不同审计场景中建模解决问题，审计技能融入机器学习。深度学习是“大智移云区物”数字技能科技进一步融合发展的引擎。区块链智能审计引擎在经过标准化训练后，能够将识别的业务信息转换为审计证据。审计引擎是业财审融合的有效工具，是连接业务数据与审计系统的处理器，能将业务信息按照审计规则自动化无差错地转换为审计证据，实现业财审的有机融合。深度学习在数据挖掘、机器学习、网络搜索、生物特征识别、医学诊断、证券市场分析等方面取得了很大成就，使人工智能技术得到了很大发展。深度学习是一种多层神经网络结构的学习框架，通过组合底层特征构建高层抽象的类别属性，并提取数据的分布式特征来模仿人脑解释数据。审计业务的深度学习任务可分解为独立的子任务代替区块链中的哈希算法，利用各节点的计算力进行分布式学习和训练，对做出贡献的节点可以奖励数字货币，鼓励闲置的计算机资源参与计算深度学习任务。深度学习比机器学习的模型更加复杂，它以神经网络或其他模型为基础，通过学习网络参数和设计模型结果，对不同任务进行应用。利用深度学习改进区块链审计。深度学习以其计算能力使区块链审计更加智慧，有效地解决了一些任务。深度学习与预测性、图形和描述性以及规范性分析等方法结合，可以学习经验教训，也可以预测异常情况和欺诈行为，使区块链审计数据更有价值。利用区块链可以改进深度学习。三大驱动深度学习的动力是：数据、算法和算力。区块链审计去中心化使得每个节点共享数据。数据共享可以构建更好的模型，每个节点可以共享控制深度学习的模型和数据。区块链审计可以将深度学习的模型和数据生成资产并形成无中心的交换平台。基于区块链审计的深度学习，使其成为自主保护数据和隐私的学习技术。

4.云计算。云计算是一种分布式计算，通过“云”网络把庞大的数据计算处理分解成若干个小程序，经过多部服务器组成的系统进行处理和分析得到结果并返回给用户。云计算能解决任务分发的难题，并进行计算、合并结果。云服务不仅仅是一种分布式计算，而是分布式计算、效用计算、负载均衡、并行计算、网络存储等计算机技术混合演进的结果。云计算是与信息技术、软件、互联网相关的一种服务，这种计算资源共享池叫做“云”，云计算把许多计算资源集合起来，通过软件实现自动化管理，只需要很少的人参与，就能快速提供资源。云计算是一种全新的网络应用概念，在网络空间提供安全快速的计算与数据存储服务，具有很强的扩展性和需要性，为用户提供一种全新的体验，使用户通过网络就可以获取到无限的资源，获取的资源不受时间和空间的限制。云计算在审计线索、审计内容、审计技术、作业流程、审计准则等几方面助力区块链审计，而区块链审计对于云计算在加强内部控制和保障数据安全方面起到了积极作用。

5.物联网。物联网是通过传感器将物品链接成网。在智能审计中，物联网运用网络中的设备，模拟审计人员技能，形成自动化的审计流程。物联网是通过各种射频识别技术、信息传感器、红外感应器、全球定位系统、激光扫描器等装置与技术，实时采集任何需要监控、连接、互动的信息，通过网络接入，实现物与物、物与人的广泛连接，实现对物品和过程的智能化管理。物联网就是万物相连的互联网，是互联网的延伸和扩展，是各种信息传感设备与网络相结合的一个巨大网络，实现在任何时间和地点的互联互通。物联网关键技术包括：（1）射频识别技术。射频识别技术是一种无线系统，由一个询问器和N个应答器组成，标签由耦合元件及芯片组成，具有扩展词条唯一的电子编码，附着在物体上标识目标对象，它通过天线将射频信息传递给阅读器，阅读器就是读取信息的设备。射频识别技术让物品能够“开口说话”。（2）微机电系统。它由微传感器、微执行器、信号处理等部件组成的一体化系统。其目标是把信息的获取、处理和执行集成在一起，组成具有多功能的微型系统，集成于大尺寸系统中，从而大幅度地提高系统的自动化、智能化和可靠性水平。（3）框架系统，是一种以机器终端智能交互为核心的网络化应用与服务。它将使对象实现智能化的控制。基于云计算平台和智能网络，可以依据传感器网络获取的数据进行决策，改变对象的行为进行控制和反馈。（4）云计算。云计算是通过网络把多个成本相对较低的计算实体整合成一个具有强大计算能力的网络系统，并借助先进的商业模式让终端用户可以得到这些强大计算能力的服务。物联网感知层获取大量数据信息，经过网络层传输到审计平台上，利用云计算处理，最终转换成审计信息。物联网对区块链审计核实审计证据和跟踪审计线索增强了鉴证功能，主要体现在核实实物的存在性、完整性和所有权等方面。

基于区块链的智能审计技术逻辑见图2。

图2 智能审计的技术逻辑

（三）智能审计平台的构建

智能审计的目标是对区块链会计的合规和可靠性进行评估，取得充分适当的审计证据，验证区块链信息的真实性、准确性和完整性。其审计策略是关注区块链的设计与运行，去中心的单点风险和应用场景，分析区块链在审计方面的应用场景，审计区块链系统的基础构架、可靠性和安全性，测试区块链下的内部控制的有效性，实质性测试应用场景的数据资产。

智能审计的核心是智能审计平台的构建，而智能审计平台的构建需要技术资源。智能技术资源由硬件和软件组成，包括网络设备、数据库和共识机制等，这些是应用平台的基础。资源层汇集了被审计单位的业财信息和数据，审计人员可以提取、验证和上链数据。基于此，智能审计平台包括五个模块：（1）智能分析模块。根据智能合约，系统可以自动对抓取的数据进行处理，运用智能技术与业财活动充分融合，模块实时可视化分析业财融合数据，以支持财务及业务决策。（2）风险管控模块。运用智能技术识别和评估企业总体风险、业务风险及专项风险，制定风险应对措施，构建企业风险管控机制，实时动态监控企业的风险。（3）业务管控模块。全面融合ERP系统与内控体系，全面植入行业管控智库的咨询成果及行业经验，构建业务管控体系，形成完整的内控闭环管理。（4）智能作业模块。运用智能技术和审计业务充分融合形成大数据审计，达到自动审计、实时审计、全面审计、跨组织远程审计。（5）智能监控模块，运用数字技术形成超级搜索引擎，实现业务事前管控、事中管控和事后管控，有效地解决了全面业务预警化难题。

智能审计平台包括四个应用层面：技术层、记录层、分析层和报告层。（1）技术层。主要包括软件和设备资源。在平台中授权给与审计责任相关的节点，同时广播并储存业务交易信息，利用软件和设备资源对采集的数据进行处理，实现前端业务透明公开，为审计提供了可验证和可追溯的证据。（2）记录层。交易信息进入记录层以后打包上链，其他节点验证信息的正确性和真实性，系统赋予时间戳形成新的区块链。这种相互验证本身就是一种自我审计方式。（3）分析层。在分析层中，根据前期阶段性的审计结果，需要分析与职业判断不一致的地方以及异常情况，需要实地盘点账面实物与资产确保账实相符。（4）报告层。区块链审计报告的出具比传统审计更加灵活和高效。区块链审计可以根据客户需求出具个性化的审计报告，无需等到资产负债表日。这种实时个性化的审计报告充分满足了利益相关者的审计需求。

（四）智能审计的业务流程

智能审计的智能化主要是审计流程智能化和数据处理智能化。审计流程是智能化审计实现的基础，根据审计的目的和内容，制定相应的审计方法和流程，实施相应的审计路径。数据智能化的前提是数据收集智能化。区块链审计是实时自动审计、实时收集被审计单位的业财融合数据和信息，从而为数据处理智能化奠定了基础。智能审计流程包括五个方面：

1.智能采集数据。数据采集按照一定规范性、关联性和目的性的逻辑提取，其渠道包括互联网网站及各种媒体、财务数据和非财务数据、业财数据及信息以及行业数据和政府数据等。确定公有链和联盟链的节点，授予相应的权利。经授权可直接实时自动采集区块链会计处理数据，无需进行数据清洗。

2.智能数据处理。处理包括存储、清洗、转换等，采用区块链分布式储存技术：分布式储存结构化数据、分布式储存半结构化数据、分布式表格储存复杂半结构化数据、分布式文件储存非结构化数据。

3.智能数据分析。包括交易信息分析系统、合同分析系统、风险预警系统、证据采集系统等，通过数据挖掘、分析和评价，及时发现和识别风险。利用Hadoop平台建模分析数据，包括分布式处理、引擎组件、方法库、软件工具、数据扩展应用接口。其核心技术是机器学习算法和数据挖掘技术。机器学习是自动获得知识和信息的技术的智能学习方法。数据挖掘技术如何利用合适的方式去深度挖掘审计信息中的规律。二者主要任务是构建推理机制、智能审计流程、建立挖掘模型以便科学取证。利用Hadoop技术提高处理数据的能力，利用分布式文件系统（HDFS）提升容错数据能力，利用Hive工具和数据库提升数据采集效率，利用分布式SQL技术提高分析数据的能力。区块链审计方式可以构建去中心的公钥分配方案，可以追踪和验证被篡改的审计记录，同时采用共识算法，可以高效且低能耗的拜占庭容错。

4.智能数据可视化化。可视化计算机技术将数据转换为图像进行交互处理并显示，包括可视化结果显示和可视化交互分析。可视化分为四类：非结构化文本转换为结构文本的可视化，层次结构和关联关系结构数据转换为仿真界面网络可视化，若干维数据转换为直观维度的多维数据可视化。可视化平台在技术、算法、语言和软件四个方面的支撑下才能实现数据可视化。

智能审计平台及流程见图3。

图3 智能审计平台及流程图

（五）智能审计的业务内容

智能审计内容包括：

1.管理框架审计。重点关注应用的合规性、管理机制、治理结构和框架协议。包括智能技术与场景的不匹配、与法规和行业标准不相容、业务的可持续发展；关注智能框架的治理职责、程序、权利等机制；关注智能审计的关联方的法律风险等。

2.运行环境审计。包括框架系统、网络安全、共识算法、数据储存、数据加密和系统安全应急机制等。重点关注系统处理能力、安全能力、算法能力、储存能力、诚信能力以及应对网络攻击的能力等。

3.运用控制审计。包括系统授权、职责分离、数据接口以及智能合约等。重点关注智能合约的执行能力、系统内外信息传递与交换能力、数据访问安全措施等。

4.报表审计。主要对数据的真实性、可靠性和完整性进行验证。这部分在区块链技术下可以自动实时审计，相比于传统事后审计，大幅提高审计效率和可靠性。

5.事项审计。比如经济责任审计、内部控制审计、预算执行审计以及风险管理审计等。主要关注例外事项，这需要审计人员根据系统提出的信息进行综合分析。

（六）智能审计的优势

基于区块链审计的智能审计，融合了一系列数字信息技术，相比于传统审计，具有非常大的功效和优势，具体归纳为以下六点：提高了审计的效率和质量，增强了审计数据的安全性和可靠性，优化了审计流程，降低审计风险，实现了智能报告。

1.提高了审计的效率和质量。实时审计与智能合约提高了审计效率和审计质量。区块链实时监控降低了审计验证成本，智能合约使得审计向轻量型模式转型，促进审计业务向科技化的深层次发展。区块链的分布式账本改进了审计数据的记录和储存方式，时间戳更易于数据的溯源和跟踪。审计数据的真实、可靠和完整是审计质量的核心，是发表审计意见的基础。利用区块链技术采集、传输、储存确保了数据的完整性、可追溯性和传输的一致性，避免了数据的伪造和篡改。对于审计数据的要求，按类别逐层构建数据采集模式，确保数据满足审计要求，然后根据对应的区块链定义，发布到链上。区块链中记录了数据使用所有痕迹，并进行了有效归类。利用区块链的共识机制，有效地防止了篡改，保证了审计数据的真实性。区块链的共识机制就是分布式记账系统中多个节点对某一交易或数据验证并取得一致结果的机制。当某一节点发起信息并全网广播，网络中节点按照共同遵守的规则均参加计算，最先得出结果向全网广播，经过多数节点验证并取得共识，系统记账赋予时间戳生成新的区块。要想篡改之前取得共识的数据，必须获得大多数的同意。在篡改成本大于收益的情况下，区块链信息失去了篡改的可能性。区块链条件下，审计的重点是系统部署的正确性、系统本身的安全性和新技术标准使用的规范性。共识机制的去信任技术提供了可靠的信息，增加了信息的透明度。自治性下无法人为干预，所有节点都能提供信息，保证了获取审计数据的多方来源。区块链系统开放透明性可使审计人员实时介入被审计单位的业财活动。匿名性保证了审计人员的客观性和独立性，出具的审计报告具有可靠性，降低了管理层伙同审计人员舞弊的可能。

2.增强了审计数据的安全性。基于区块链审计的智能审计，能从三个方面增强了审计数据的安全性：（1）保密性。区块链的数据加密为密码协议建立了可信的分布式第三方激励机制。数字签名的身份认证系统解决了认证单一化和透明度的问题，增强了访问属性加密，提高了授权机构的可信度，实现了面向应用场景和物联网场景的动态访问模式。区块链因此增强了数据的机密性。（2）溯源性。区块链的数据确权和溯源，确保了数据的追溯性，其可信日志审计实现了更加可信的审计技术，为审计运用提供了数据保护机制。在云数据下，区块链的不可篡改功能在云数据审计、云虚拟机可信管理以及云数据可信删除三方面确保了云数据的可信度。（3）可用性。区块链的分布式功能解决了单点失效的失效问题，共识机制是一种拜占庭的一致性算法。区块链的单信任主体分布式储存和去中心化，分布式储存提高了数据的可用性。

3.增强了审计数据的可靠性。审计信息可靠性，是指要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项审计要素及其他相关信息，保证审计信息内容真实可靠，内容完整。国际会计准则中对可靠性的判别标准为：当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。“重要错误”是指技术上的正确性；“没有偏向”是指立场上的中立性；“如实反映”是指结果上的真实性。智能审计依托区块链技术，从时间戳、共识机制、去中心化和前瞻性四个方面增强了审计信息的可靠性。（1）时间戳切断舞弊和篡改的逻辑通道。时间戳是区块的按照时间序列的唯一编号，无法篡改和删除，并可根据时间戳可以对数据和信息进行溯源，这对审计证据的验证提供了极大的便利性和可靠性。（2）共识机制提高信任度。区块链上的数据是经过多数节点验证和同意的，无需中心授权，这是继中央银行信用之后的新一代技术信用机制，极大地缓解了信息不对称带来的信用危机问题。（3）区块链技术去中心化确保审计数据不再由被审计单位的中心管理机构提供，使审计数据更真实可靠。没有了中心利益机构就减少了各方出于不信任的利益博弈。审计的核心作用就是为利益相关者提供信任机制，区块链技术进一步加强和提高了这种信任。（4）区块链增强了审计信息的前瞻性。基于业财审融合活动，区块链技术可以实时记账，实时发现和预警经营风险。区块链记录的交易信息完整和真实，可以最大限度地利用信息对瞬息变化的市场进行预测。

4.优化了审计的流程。构建区块链审计平台是智能审计运用的基础条件。审计平台主要包括：与财务业务无缝连接的数据层、区块链审计技术层、智能合约层、审计访问层、分布式储存层、区块链审计规范层和区块链审计人才队伍等。以区块链为核心的新兴科技嵌入会计，其技术特性保障了业财信息的真实性、可靠性和不可篡改性，审计人员可以实时跟踪业财信息，可以实时出具个性化的审计报告。智能审计的审计重点、技术规范与流程、审计风险以及审计效率和审计质量，都发生了重大改变。区块链作为智能审计创新的核心技术，推动审计向智能化方向发展。智能审计，是基于区块链系统审计程序和应用项目的合理性、可靠性和安全性的审计业务，基于此，审计重点转移到内部控制与风险管理的设计合理性和运行有效性审计，针对运营的控制测试和对于区块链运行系统的有效性测试将是审计重心。嵌入业财融合的智能审计，可以自动实时审计。审计数据在区块链上以结构化的方式保存，审计报告可以自动生成。实时审计重塑了审计流程和组织体系，是一种全新的审计流程再造思想。区块链技术对审计流程和规范进行了创新重建。智能审计在准备阶段，区块链技术确保了数据的真实性和可靠性，审计可以及时获取未被污染的数据。在评估阶段，区块链共识机制具有天然的验证功能，不必审计人员过多的主观判断，系统可以客观地分析数据。在实施阶段，区块链时间戳技术使数据具有溯源性，全网验证的功能也省去了大量的函证工作。在报告阶段，智能审计可以实时介入业财活动，其全面审计和全周期审计可以实时监控企业运营风险，自动化的风险预警功能有助于企业及时制定风险应对措施，并可出具个性化的审计报告。

5.降低了审计的风险。智能审计应用系统的数据来自于业财融合信息，并以加密方式在系统中共享。审计与业务同步发生，依据智能合约技术编程，进行数据分析，判断异常情况，在触发智能合约设定条件后，执行实时预警风险和发现风险，及时发现审计线索，极大地降低了审计风险，这不同于传统审计事后发现风险和在资产负债表日后才能出具审计报告。利用区块链审计可以控制交易收支的风险，能够在源头上把运营风险和审计风险降到最低，可以及时识别风险和应对风险。审计风险的降低包括三方面：一是降低了内在风险。内在风险是会计数据的错报或漏报引起的审计意见的不恰当性。从数据分布式记账生成机制来看，交易信息和数据具有真实性、完整性，没有篡改的可能，审计内在风险大幅降低。二是降低了控制风险。控制风险是由于内部控制和风险管理失效产生的错报或者舞弊而导致的审计意见的不恰当性。审计信息全网验证且共享，这就加强了内部控制和风险管理设计及运行的有效性。加密技术和时间戳确保数据安全和可信，篡改信息需要多数节点同意才有可能，并且已经全网验证的信息如果再篡改，其篡改成本将大于收益。基于区块链的技术信用颠覆了过去依靠制度和人员执行带来的主观信用，在很大程度上降低了控制和运营风险。三是降低了检查风险。所谓检查风险是指会计数据本身存在错误而未被发现的可能性。通过抽样审计，对一些复杂的业务，审计人员可能无法发现错误或者舞弊，这会给审计人员带来检查风险。智能审计技术可以让审计全程跟踪交易流程和数据，可以覆盖企业全部业务，能够做到全面审计，这就大大避免了审计的抽样检查风险。

6.实现了智能报告。智能审计可以向企业利益相关者可实时提供个性化的审计报告。智能审计报告使企业信息披露由供给侧转向需求侧模式：被动披露转向主动披露，定期披露转为实时披露，单向披露转向交互式披露。这种智能审计报告满足了利益相关者的需求，提高了审计信息披露的及时性和准确性。审计模式的智能化体现在：由定期的财务报表审计报告转向个性化的事项审计报告，通用式审计报告转向交互式按需审计报告，股东角度审计报告转向利益相关者角度审计报告，事后审计报告转向实时在线审计报告，被动审计报告转向智能化的主动审计报告。另外，审计对象由会计账本变为区块链分布式账本；取证方式由事后取证变为与业财活动同步取证；取证范围由过去的内部为主变为区块链上的全部企业；审计运用传感器、射频识别、全球定位等技术，加之“大智移云区物”技术的综合运用，改变过去函证和盘点的审计方法；自动化的智能审计避免了审计舞弊，提高了审计权威和可靠性；审计重点由数据的复核变为对系统的测试。这就对审计人员提出了更高的要求。

五、智能审计的发展前景与挑战

（一）智能审计的发展前景

1.5G技术推动发展。5G技术和物联网技术的进一步应用可以实现审计新时代——“数据世界+镜像世界”。

2.分布式技术与云计算、大数据结合发展到云端分布式审计。

3.算法提高效率。算法是智能审计的核心技术，水平越高，其效率就越高。未来的算法能力提高依靠以下技术：先进的关联算法、更高级别的计算模型、计算能力的可视化应用、云计算推广运用、虚拟计算技术的应用以及智能计算技术的出现。

4.诚信技术的进一步发展。时间戳和共识机制的不可篡改功能与审计网络技术结合，大幅提高了审计可信度。

5.智能合约技术决定了智能审计水平。智能合约在审计的进一步开发运用极大地提高了审计的标准化、智能化。通过审计发现企业价值和创造价值，这是智能审计的最高使命。

6.智能审计系统研究空间大。包括：智能审计机器人研究，智能预算、分析和控制技术，智能风险管理技术，智能报告框架；智能技术引擎层次：规则自动化逻辑处理引擎，区块链引擎，数据的智能识别引擎，云计算引擎，机器流程自动化引擎，深度学习引擎。

（二）智能审计面临的挑战

智能审计尽管具有技术优势和发展前景，由于是基于区块链技术和新兴数字技术，仍面临着一些挑战和亟待解决的问题：

1.新型审计人才的培养。新技术提高了审计人才门槛。随着区块链技术的发展，审计场景和数据环境电子化成为未来趋势，传统的审计技术和方法已无法适用，从而导致基层审计人员的需求减少，需要更多综合掌握数字技能高层次审计人才，同时要求审计人员具备较高的道德水平。

2.新技术融合的挑战。区块链与“大智移云物”怎样深度融合才能产生更强的审计能力？

3.区块链审计的顶层监管设计还未建立完善。区块链等数字科技迫使审计监管部门重新制定审计技术标准、审计流程和技术规范。

4.区块链基础设施不完善。如密码学、密钥管理、系统节点安全管理、共识协议和智能合约代码验证等。

5.区块链应用于审计场景有待于二次开发，系统本身的安全性和技术成熟度有待于进一步检验，区块链数据标准化体系还需要进一步完善，新技术的推广需要进一步努力等。

6.新技术导致审计执业模式的变化。传统的事后审计将变为实时在线审计，传统的抽样审计变为全面审计。为应对挑战智能审计带来的挑战，审计人员应正确认识新技术的影响，熟练掌握区块链等新兴科技，加强学习核心审计技能，及时转变智能审计工作角色，在智能审计背景下，积极主动提升审计职业素养，持续关注智能审计发展，成为一名新型的智能审计人才。

六、结论

区块链是一种生产关系，是数字科技优化业务流程、市场行为和组织机构的革命性创新，有助于政府和企业打造诚信社会，提高市场经济的有效性，从而提高经济效益和社会效益。根据区块链的技术特性，本文从实时审计、全面审计、跨组织审计、自动审计和溯源审计等五个方面论述了区块链审计的技术功能。区块链审计是数据导向、数据管理和价值传递的联网审计、分布式共享审计、全面审计、自动审计和溯源审计。区块链对审计具有深刻影响：审计目标从查错防弊和验证数据真实性向降低风险和发现价值演进；事后抽样审计向事前、事中和事后全方位审计转变；事后现场审计向实时在线审计转变；被动审计向自主审计转变。区块链技术增强了信任基础，提高了审计职业判断能力。

本文进一步根据“区块链审计+数字技能”融合发展角度，从提高审计效率和质量、审计数据的安全性和可靠性、优化作业流程、降低审计风险、实现智能报告等六个方面阐述了智能审计的技术优势。智能审计是点面结合的审计，始终关注市场中利益相关者的利益。智能审计是新兴科技时代流程再造的创新之举，促进了企业组织体系和管理体系的变革。互联网传递信息，区块链传递价值，“互联网审计”正向“区块链审计”转变，而智能审计则是未来审计模式的发展方向。