陈凯 贺颖齐 陈泓宇

建立全面规范、公开透明、标准科学、约束有力的预算制度，是党的十九大报告中提出的预算改革目标，也指明了预算管理向治理转型的基本路径。预算治理不仅是政府公共管理行为范围与规模的根本调整，更是政府施政形式的深刻转变，如大量增加处理公共问题的方式、手段和治理工具。其中的治理工具既包括已实施多年、成熟度较高的部门预算、政府采购、国库集中收付、政府会计等体系的应用，也包括一系列管理会计工具的应用。自财政部2014年10月份正式发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，诸多管理会计工具有效应用于预算绩效管理、政府债务控制、部门预算编制、预算执行监控，但总体而言，在推进预算治理现代化过程中，管理会计应用是不充分不平衡的，即同时存在“不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”等四种情况，远未发挥其在单位规划、决策、控制、评价等方面的应有作用。预算治理工具创新的强烈需求为推进管理会计在预算治理领域的深入应用提供新的机遇和挑战。财政部作为管理会计应用的主要推动者，在预算一体化建设中利用管理会计理论框架构建预算指标账，已探索出一条管理会计赋能预算治理的新路径。本文通过总结分析这一路径的实现过程，提炼经验模式，以期为管理会计更广泛应用于预算治理领域提供借鉴。

一、预算指标管理现实困境

一直以来，预算指标上承预算编制，下接预算执行，是我国政府预算的有力控制工具。……