徐 飞，薛金霞

(1.安徽师范大学 经济管理学院，安徽 芜湖 241000;2.河海大学 商学院，江苏 南京 210000)

一、引言

内部控制是经济组织在经济活动中建立的相互制约和职责分工等制度，目的在于提高经济效益、增强财务报告可靠性和遵守法律法规[1]。企业内部控制评价的关键在于披露企业内部控制有效性，向外部投资者提供增量信息，以助于投资者做出投资决策[2]。内部控制评价也可以帮助管理层识别和整改存在的内部控制缺陷，最终达到提高内部控制有效性的目的。但内部控制评价仍存在一些问题，特别是选择性披露[3]。

近年来，我国监管部门日益重视企业内部控制建设与评价。2006年，上海证券交易所和深圳证券交易所分别发布《上市公司内部控制指引》，鼓励上市公司披露内部控制自我评价报告。2008年，财政部联合其他五部委发布《企业内部控制基本规范》，并于2010年发布《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，这标志着具有统一性、公认性和权威性的中国企业内部控制规范体系形成[4]。自此，我国上市公司内部控制评价统一了标准，进入自愿披露与强制披露并存时代。

虽然我国上市公司内部控制评价工作取得了明显进展，但选择性披露问题也日益突出，内部控制缺陷披露逐年下降[3]。究其原因，是由于我国企业内部控制缺陷认定缺乏统一、可操作的标准[5]，造成管理层拥有较大的自由裁量权[6]，为企业选择性内部控制评价提供了制度空间。……