石子印

摘 要：实践中，尽管流动性税基在政府间的划分呈多元化，但依然存在规律性。这种规律并不是仅依据税种属性，而是追求较高的税收效率。其关键在于，在客观条件和制度设置约束下，税基是否发生流动。只要具备相应的约束条件，流转税与所得税都可以划给地方政府。基于这种规律性，我国政府间税收划分制度需要进一步改进，完善的思路应该是在增加地方对个人所得税分享的基础上，降低对增值税的分享比例。

关键词： 税收划分;税收效率;税基流动性;制度约束

中图分类号：F810.422   文献标识码： A    文章编号：1003-7217（2021）03-0094-07

一、引 言

我国在1994年开启分税制，尤其是2002年所得税收入分享制度改革之后，政府间税收划分制度得到了较好的完善。随着2016年5月1日全面实施“营改增”改革，地方失去了主体税种。为保障地方财力，提高了地方对增值税的分享比例。这种安排使得目前政府间税收划分主要以分成形式实现，地方税体系受到了较大削弱，不利于财税体制的有效运行。完善政府间税收划分制度、健全地方税体系将是我国“十四五”期间的重要内容。

财政是国家治理的基础和重要支柱，业界对政府间税收划分非常关注，出现了大量研究成果。其中，对财产税等税种争议较小，但对于流动性税基，无论是包含增值税和消费税在内的商品服务税，还是包含企业所得税和个人所得税在内的生产要素税，由于分析角度不同，都并未取得共识，政府间税收划分的建议改革方案也非常多元。……