宋 娜，陆新文，王苗苗

本刊核心层次论文

内部控制质量与审计费用——基于管理层能力的调节作用

宋 娜，陆新文，王苗苗

(安徽农业大学 经济管理学院，安徽 合肥 230036)

本文以2014—2019年沪深A股上市公司的数据作为研究对象，探讨了内部控制质量与审计费用之间的关系，并进一步研究了管理层能力对内部控制质量和审计费用之间的调节作用。研究结果表明：内部控制质量与审计费用存在显著的反向关系，内部控制质量越高，审计费用越低；管理层能力能够显著增强内部控制质量和审计费用的负相关关系。本文从理论上拓展了审计费用影响因素的研究，有助于更好地帮助企业提高公司治理。

内部控制质量；审计费用；管理层能力；DEA

一、引言

合理的审计费用是影响审计独立性和审计质量的主要因素之一，自Simunic开创性研究以来，学术界关于审计费用的研究就一直没有停止过。作为会计师事务所向被审计单位就审计服务收取的劳务报酬，审计收费一方面体现了审计人员对投入审计成本的预期利润，另一方面也反映了审计机构对潜在风险要求的价值补偿。根据中国注册会计师协会统计，2018年上市公司年报审计费用高达59.9亿元，均值较上一年度增长6.5%。企业每年支付天价审计费用给会计师事务所，不仅造成企业资金的大量流失，使得企业每年花费在审计上的资金俨然成了固定的沉没成本，会计师事务所的专长也没有得到很好的体现[1]。……