摘 要：近几年，国内各大企业已经进入了快速发展的新阶段，因此企业的运营管理工作已经得到了相关人员的关注及重视。企业的经济责任审计工作也已经得到了相关人员的关注及重视，提高对于这部分工作的关注度、推进相关细节工作的优化改革有助于实现企业的转型发展。下文中笔者结合实际工作经验在分析相关理论概念的基础上对现代风险导向审计在企业经济责任审计工作中的应用实践进行了分析研究，希望可以规范企业的良性发展、促进其经营管理模式的优化调整。

关键词：企业;经济责任审计;现代风险导向审计;实践应用

简单来说，现代风险导向审计是以账项审计模式和制度审计模式为基础发展起来的，是以审计对象的重大错报风险为核心，对导致重大错报的内外部因素进行分析评估，进而确定实际审计范围和审计工作的工作模式。现阶段，企业的审计工作正在由传统审计模式向以现代风险导向审计为主的工作模式转变。基于此，我们在学习利用这类审计新模式时也应当思考采用何种措施才能够进一步提高审计工作的质量，以适应全新的审计工作环境。这方面的改革中，相关岗位上的工作人员需要转变过去所秉持的工作理念、革新工作方法，进而实现企业的良性发展。

一、现代风险导向审计的基本概述

1.概念分析

首先“现代风险导向审计”是一种全新的审计工作方法，它以战略观和系统观思想为核心，并借助于审计对象的经营风险分析来确定具体的审计范围、审计时间和审计程序。与传统审计工作模式相比，它更具有针对性，所以能够克服传统审计模式的缺陷，提高审计工作的实际质量。通常情况下，审计对象的风险大都会来自于自身的重大报错风险和检查风险，其中报错风险主要来自于审计对象的控制风险和经营风险。由此着手分析，在开展审计工作时需要对审计对象所面临的内外部环境进行全方位、立体化的分析，之后还需要分析企业的经营战略目标和关键经营环节。而在完成上述工作的基础上，还需要分析审计对象所面临的经营风险，最终确定具体的审计范围、审计时间以及审计程序。

对企业而言，其实相关政策文件中早已对“经济责任审计”工作的重要性进行过阐释，所以说企业内的审计人员应当提高对这类新兴审计模式的关注度。综合相关政策文件，我们可以对“经济责任审计”的概念进行如下界定：经济责任审计是对特定岗位上的领导干部在其任期内就其任职单位的资产、负债、所有者权益的合法性、真实性以及效益性进行评估监督的过程。从本质上来说，这是一种对于企业经营风险的监督管理活动，它与现代风险导向审计所涉及到的理论概念有共通之处，因此在企业的经济责任审计工作中应用现代风险导向审计模式有着非常重要的意義。

企业的特殊性决定了相关人员在实际审计工作中不能套用其他企事业单位所使用的审计工作模式，之后审计人员也不能因为存在审计风险而放弃审计或是不对审计工作中遇到的问题进行汇总整理。简单来说，企业的审计工作必须要面面俱到，而这一现状则对相关人员的工作效率提出了一系列新考验，之后还要求审计人员能够准确把控审计工作中存在的风险。与传统审计模式相比，现代风险导向审计实现了对于企业内部控制情况和经营风险的双向把控。如果依托现代风险导向审计模式开展企业的经济责任审计工作，便可以实现对于企业经营风险的全方位把控，之后审计人员便可以对企业的经营情况建立起系统、全面的了解，进而找出财务报表中的报错风险或舞弊问题。

2.基本流程

具体来说，现代风险导向审计主要包括以下三个环节的内容：首先是风险评估。第一，需要对审计对象的基本情况建立起正确的了解，并整合企业所面临的经营风险。第二，需要对已经明确的经营风险进行分级，重点在于理清楚经营风险可能会对企业日常经营造成的影响。第三，需要根据风险分级结论确定具体的审计流程和审计方案。其次是控制测试。重点需要检查审计对象在防范、发现并解决经营疏漏和经营风险方面制定的措施。要分析这类措施的短板并制定优化改革措施，这可以为后续实质性测试和审计工作的有序推进提供相应的参考。最后是实质性测试。需要对各类重大事项进行实质性测试，目的是获取审计工作的证据并发现企业经营中存在的问题。

二、依托现代风险导向审计开展企业经济责任审计工作的意义分析

企业发展过程中所涉及到的各类活动都是企业经济发展的重要载体，因此需要通过审计活动来规范企业的良性发展。虽说企业在社会主义市场经济条件下拥有绝对意义上的行业垄断地位，但同样需要重视企业的审计工作，尤其应当在新形势下做好其经济责任审计工作。这部分工作能够帮助企业预估发展风险，进而选择更加科学合理的发展方向。本文笔者就现代风险导向审计在企业经济责任审计中的实际意义进行如下分析。

1.有效降低经济责任审计风险

在企业的发展过程中，开展经济责任审计工作是十分有必要的，但是在实际落实过程中，诸多内外界因素的共同影响却给经济责任审计工作的有序开展带来了诸多阻碍，因此更需要我们辩证、合理化认识解决好实际审计工作中遇到的问题。在开展风险导向审计工作的过程中，首先要对企业的实际审计工作进行分析了解，之后再对审计工作进行风险评估，并制定出切实有效的防范和问题解决措施，便可以最大限度地降低经济责任审计风险，使整体审计工作得以稳步推进并为企业营造出宽广的发展前景。

2.有效解决先离职后审计的问题

从当前企业开展的经济责任审计工作中发现，先离职后审计的现象是较为普遍的。在应用离任经济审计的过程中，被审计的领导已被调离原岗位，因此获得的审计结果并未成为领导调岗的参考依据。此外，在这样的审计过程中所获得的审计结果也与实际不符，难以发挥审计的真正作用。面对这一现象，风险导向审计则有效地解决了“先离职后审计”的问题。在实际落实过程中，现代风险导向审计工作采用的是上下相结合的审计方法，这能够确保审计结果的准确性和科学性，进而合理评判审计风险，取得理想的审计效果。

3.有助于提高经济责任审计质量

在企业经济责任审计工作中审计质量参差不齐的问题格外严重，而在诸多解决这一问题的途径中，现代风险导向审计有着不可比拟的优越性。在实际落实过程中，现代风险导向审计更具有深度，能够发现经济责任审计中存在的各种疏漏，并对其进行合理化的评估，如此一来，工作人员便能够清晰地掌握风险审计的工作重点，进而科学合理地评估问题和解决问题，既能够及时有效地解决企业在经济责任审计过程中实际存在的问题，又能够提高审计效率，确保审计质量。

三、现代风险导向審计应用于企业经济责任审计工作中的策略分析

具体来说，如果想要依托现代风险导向审计来完成企业的经济责任审计工作，则必须要遵循以下步骤：（1）风险预评;（2）综合测评;（3）重点抽评;（4）结论评价;（5）回访终评。期间需要系统地分析审计对象所面临的经营风险以及经营风险所造成的影响，之后才能够为相关问题或风险的有效解决以及促进企业的转型发展打下坚实的基础。

1.风险预评

首先，这一环节的工作是从前文中提到的“风险评估”流程衍生出来的，需要在正式开始审计前完成这一环节的工作。重点需要完成对于审计对象经营风险的分析评估，进而确定后续的审计方向和审计重点。此外，还应当制定完善的审计方案，而在制定审计方案时需要根据前期的风险评估结论来统筹审计资源，要将审计资源集中到重要审计事项之中，以保证审计效率和审计质量。

以某企业为例，在对其领导进行经济责任审计时，审计人员需要先对基本情况简介等环节的资料进行全方位的分析评价，以明确具体的风险因素。具体分析完成工程业务风险评估、企业工程管理模式评估、工程类型评估、投资规模评估以及相关业务的外包情况评估。期间需要对相关环节的风险因素进行分级，之后便可以根据具体的风险等级确定审计重点。这一环节所涉及到的工作对审计人员的专业素质以及工作经验是一个极大的考验，因此只有在综合运用专业知识与工作经验的基础上才能够明确后续审计的重点工作。笔者认为，应当按照“定性评估为主，定量评估为辅”的原则完成好这一环节的工作，以确定审计重点为基础还应当编写出完整的审计工作方案，如此才能够保证各环节工作的有序推进。

2.综合分析测评

需要注意的是，这一环节的工作是依托于前文中提出的“风险评估”和“控制测试”程序衍生出来的。具体需要相关工作人员根据前期确定的审计重点完成相关资料的搜集工作，主要是为了明确审计对象的风险控制能力以及下一阶段的审计方向。需要搜集的资料主要包括企业的财务报表、账簿、工作计划以及内控制度。

仍以前文中提到的企业为例，如果需要对工程业务进行综合测评，那就要求审计人员根据前期的风险预评结论完成对于审计对象工程投资计划、工程报表、各项费用支出财务报表和账簿的资料搜集工作。对大额资金支出和资金以及项目的异常变动要进行重点审查。此环节工作中，最常用的审计方法是分析性复核法，重点需要做好财务及非财务数据的分析整合，从而提高下一阶段重点抽查工作的样本质量。

3.重点抽查

这一环节的工作是从前文中提到的“实质性测试”程序衍生出来的。重点需要让审计人员在参考前两个环节工作结论的基础上完成对于预先选定的重点项目的抽查工作。接前文所进行的案例分析，在抽查企业的工程项目资料时，需要从工程立项着手，对招标、采购以及合同签订等环节的工作进行全方位的分析评价，以明确其中存在的问题、风险因素以及薄弱环节。此环节工作中，常用的是管理资料审查法、复核现场法以及访谈交流法，既要关注到资金支出，又需要明确现行的管理制度是否存在问题。

4.结论评价

具体需要让审计人员按照“由面及点，再由点及面”的原则完成对于在前期工作中发现的问题的分析归类，要在分析问题风险程度的基础上对其进行分类，之后才能够根据相关问题的风险属性提出审计意见和问题的改革建议。

仍以前文所进行的案例分析为例，审计人员如果在工程审计工作中发现了问题，则需要先划分问题的风险类型。具体包括政治风险、市场风险、技术风险以及合规性风险，待确定风险分型之后，才能够提出进一步的优化改革措施。内容主要包括加强内外部沟通交流、完善管理制度、优化管理流程、加强业务培训和加强对于各项细节工作的监督力度。要联系问题提出整体措施，不能让这部分工作陷入形式主义的错误循环。在此基础上，审计人员如果想要提高审计结论的准确性，则可以尝试在前几个审计步骤的基础上进一步追加审计流程。

5.回访总结

这是现代风险导向审计指导下企业经济责任审计工作的最后一个环节。重点在于通过回访总结来明确审计意见以及相关问题的整改措施的落实情况，以保证整体经济责任审计工作的效果。在此基础上，审计人员还应当依据回访总结到的情况重新进行风险测试，之后还应当对审计意见和相关问题的整改措施进行更深层次的优化改革，以确保各个环节的问题都可以得到切实有效的解决。

继续前文所进行的案例分析，在发现企业工程管理工作存在问题后，如果问题对应的政策及规定在后期发生了变化，那么审计人员就必须要在后续工作中重新进行风险测评，之后还需要根据实际情况对审计意见以及相关问题的整改解决措施进行优化调整。这一环节的工作需要重点围绕经济责任审计中了解到的问题展开。如果需要编制审计回访方案，则需要重新安排对应的测试程序，重点在于完成对于相关问题的定性、定量分析，理清楚这部分问题的影响程度。

四、现代风险导向审计的关键要点分析

在企业的经济责任审计工作中开展现代风险导向审计时，需要重点关注以下问题：

1.依托“三维分析法”来明确审计重点

这里所指的“三维分析法”即以“时间”、“结构”和“对比”这三个维度为主的分析方法。第一，需要对同一事项或是审计对象在不同时间段内所产生的信息资料进行分析对比，这便是时间维度。例如，可以对比同类工程的年度投资计划金额，用以判断相关工程项目投资决策的程序性。第二，需要对整体的各个组成要素进行对比分析，这便是结构维度。例如，可以通过对比分析工程费用的结构来把控相关工程项目建设期内以及后续投入使用后的资金流向。第三，需要对内部存在关联的事项或审计对象的信息进行对比分析，这便是对比维度。例如，可以通过对比工程项目的总造价和各项费用的支出情况来明确那些资金消耗量大、占比重的费用支出，之后还可以由此着手对变动异常的项目内容进行重点抽查。以上过程实现了对于分析性复核理论的继承创新，这种全新的审计方法能够使审计人员用一种科学、全面、立体的方式完成各个环节的审计工作，进而提高审计工作的准确性和有效性。目前，以上方法大都被应用到了审计对象的综合风险评估工作之中，而且取得了令人瞩目的效果。

2.依托问卷调查法完成审计资料或审计线索的搜集工作

具体来说，实际经济责任审计工作中，审计人员可以利用问卷调查法来完成各方面线索和资料的收集工作，以确保能够为各环节细节工作的落地实施打好基础。需要强调的是，我们可以在经济责任审计各个环节的风险评价中运用问卷调查法来完成资料的收集工作，这一方法拥有非常強的适用性。应用问卷调查法的关键在于完成好调查问卷的设计工作。具体来说，我们可以根据实际审计工作需要将需要用到的调查问卷分成开放式问卷和封闭式问卷两种类型，前者主要指的是问题没有固定答案的问卷，而后者则主要指的是会给出特定选项然后让答题人进行选择的问卷。当然，如果有必要，也可以将这两类调查问卷及其所代表的题目类型整合到一套问卷之中。除了设计调查问卷之外，还应当对调查对象选择环节的问题给予重点关注，核心问题在于把控好调查对象的代表性。最后还需要将调查结论的分析工作落实到位，应当在参考其他审计证据的基础上完成对于审计结论的汇总分析。

3.依托信息技术完成审计资料的采集管理工作

首先，需要推进ERP审计系统的应用实践。具体来说，可以尝试利用ERP审计系统完成物资、财务、项目以及生产设备等方面的审计数据采集工作，之后审计人员便能够了解到企业的关键经营数据。以此为起点再开展经济责任审计工作便能够保证工作效率和工作质量。

其次，需要做好业务信息系统的检查工作，具体包括财务管控系统和企业的产品营销系统。如果可以安排专人做好这部分非ERP系统的检查工作，便可以为审计人员拓展信息资讯的搜集整理渠道，之后他们便可以在原有基础上提高审计工作的专业性。

再次，审计人员要学会利用拍照取证的方式来留存第一手的审计资料，进而为后期审计工作的有序推进指明方向。例如，在盘点审计单位物资或特定时间段内的财务报表时，就可以通过拍照取证的方式留存第一手资料，之后再对相应的照片进行分析整理，便能够提高审计效率。

最后，需要做好电子数据的分析整理工作。具体来说，审计人员可以尝试利用信息数据系统的导出功能来对从各个环节搜集到的电子数据、图片信息进行分析整理，之后便可以准确了解把控企业的实际经营状况。以此为基础，在了解问题与风险因素的基础上制定完善的优化改革措施和审计意见，便能够实现企业的良性发展。

五、总结

经济责任审计是企业审计工作中非常关键的一部分内容，加之企业原本就带有行业特殊性，所以想要做好其经济责任审计工作并不容易。新形势下，我们需要推进现代风险导向审计模式在企业经济责任审计工作中的应用实践，要制定出完善的审计制度和工作流程，从而提高审计质量。需要注意的是，想要在企业的经济责任审计中用好这一新兴审计模式其实也并不容易，不仅需要完善审计制度，而且需要转变审计人员所秉持的工作理念。前文中笔者结合实际工作经验以分析相关理论概念为基础对在企业经济责任审计工作中应用现代风险导向审计的问题开展了研究阐述，希望可以营造出全新的企业审计格局、推动企业的良性发展。

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作者简介：黄红霞（1984.03- ），女，籍贯：湖北省鄂州市，大专，职称：会计中级，研究方向：经济责任审计