罗 敏，左上菲

（贵州大学 公共管理学院，贵州 贵阳 550025）

一、引言

随着电子商务的快速发展，以数字技术为核心的数字经济随之出现。数字经济使得商品和服务的交易数字化、网络化。数字经济的快速增长对现行税制产生挑战[1]。现行税制（主要是指企业所得税收规则）主要是基于传统经济，在数字经济如此发达的时代，税收规则已经远远落后于现有的经济形态。由于现行税制的漏洞，许多的跨国数字经济公司便利用现行税制的漏洞实施避税以减轻公司的负担，减少公司成本，提高公司利润。各国为了应对数字经济带来的税收挑战，提出数字服务税作为弥补现行税制漏洞的临时税种。目前各国对数字服务税各持己见，有许多国家持赞同意见并开征数字服务税，也有许多国家持反对意见。本文通过分析目前现行数字服务税方案和开征动因了解数字服务税具有何种优势，同时分析开征数字服务税的困境。从利与弊两方面进行综合考量，有利于加深对数字经济本身的认识，从多方面了解数字服务税。

二、数字服务税来源

数字服务税是为了应对数字经济对现行税收制度带来的挑战所制定出来的一种临时性的税收制度。数字经济到底是什么呢？OECD 发布的《数字化税收挑战的中期报告》（以下简称《中期报告》）中阐明了数字经济的三大特点：没有实质的规模、对无形资产的高度依赖、数据和用户参与的作用[2]。数字经济主要依托信息技术和网络技术构建网络平台，通过搜集用户数据并加工运用用户数据以获得收入的一种经济。……