田丽丽（郑州升达经贸管理学院会计学院）

■ “堆积法”账务处理流程1

2017年7月5日，财政部修订发布了《企业会计准则第14号——收入》。与原收入准则相比，附有退回条款的商品销售账务处理的规定有大的不同，该项内容也是收入准则核算的要点。采用“堆积法”对附有退回条款的商品销售进行分析，账务处理大致包括三个流程：

（1）根据经济业务，思考分析涉及的会计科目，计算其实际发生的金额。

（2）根据借贷记账法下账户结构，将涉及的会计科目及金额按思考步骤进行“堆积”，保证“堆积”后所有会计科目记录完整、金额正确。

（3）结合经济业务实质，运用借贷记账规则（有借必有贷、借贷必相等）对会计分录进行检验。

■ 案例引入

甲公司为增值税一般纳税人，发生经济业务如下：

（1）2019年10月1日，甲公司向乙公司销售健身器材一批，数量5000件，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售总价格为2500000元，增值税税额325 000元。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款。在2020年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司按经验估计，该批健身器材的退货率约为20%（健身器材发出时商品控制权已经转移、纳税义务已经发生）。

（2）2019年12月31日，甲公司对退货率进了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。

（3）假定退货期满，甲公司销售的健身器材实际退货量为400件。

■ 采用“堆积法”，详解附有退回条款的商品销售

（一）销售发生时

第一步：确认收入:

思考（1）：商品已发出、控制权已转移，甲应确认应收账款。……