汤守宏

摘 要：高职院校国有资产主要是指国家对于高等职业院校的投资，还有高职院校自身经营过程中累积的财产。高职院校要不断向前发展，物质基础自然是不可缺少的，这部分资产要用于自身经营建设，比如增强师资力量、加强硬件建设等。由于一些高职院校的国有资产管理水平不足，行政管理能力低下，国有资产的安全难以得到保证，甚至滋生了很多贪污腐败问题，造成资源利用程度低，浪费严重。研究国有资产的审计内容，以当前国有资产所面临的环境为出发点，探究保障高校国有资产安全的方法。

关键词：高职院校;国有资产;管理;审计

中图分类号：G717        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）33-0101-03

从经济学的角度来说，审计属于监督的范畴。审计活动的产生有赖于资源财产的所有权和经营管理权分离的制度，国有资产的受托人需要承担财产的安全责任，保证资源财产安全，并达到增值效果。高职院校应该不断建立健全经济责任制，让国有资产处于更加安全的环境当中，提高对国有资产的运用能力，使国有资产得到规范化使用。

一、相关概念及知识论述

（一）审计的概念

在经济活动当中，进行资产审计是比较常见的经济监督方式。审计的对象是资产受托者，要结合经济管理状况，综合评价其经济责任的履行情况，明确资产受托者应该承担的责任。高职院校的国有资产一方面指其在自身发展过程中不断累积所形成的资产，另一方面也包含了各级政府对高校的投资。在国家层面上，它属于国有资产的重要组成，对我们国家的战略发展具有十分重要的意义。作为审计机关或部门，一定要加强对高职院校的资产统计，审查国有资产的变动情况，对于高职院校的管理人员，也应起到监督的作用。国有资产投入到高职院校當中，财产的所有权和经营权是分离的，在经济管理中运用审计的目的就是检查和评价受托人的经营管理情况。近年来，国家在教育方面的投资越来越多，不断有新的高职院校成立，大量的人力、物力、财力投入其中，而管理权力、使用权力又全盘让渡于院校，缺乏监督。如果审计不到位，就会造成资产的流失。

（二）高职院校国有资产论述

经济的快速发展加快了教育投资，近些年地方上各级政府对教育事业非常重视，投资力度不断加大，这让高职院校的国有资产规模不断变大。一方面，国有资产规模扩大，能够提高教育事业水平，促进高职院校进一步发展;另一方面，也给国有资产管理带来了更大困难。需要采用科学的审计制度，进一步规范国有资产的使用。高职院校对国有资产具有履职不当的风险，在政府对高校投资的过程中，政府属于委托人，高等院校属于受托人，政府对高等院校的投资，实际上就是把国有资产交给高职院校管理人员。高校在获得投资之后，就有权力独立经营和管理国有资产，根据自身的发展需要科学配置国有资产，分配教育资源，在充分、高效率利用国有资产的基础上，办好社会需要的教育，培养社会需要的人才。从经济视角上来看，现在高校对于国有资产的管理制度不完善，管理手段落后，管理效率低，出现了产权不明晰以及滋生腐败等问题，必须要采取相应措施尽快解决。

（三）高职院校国有资产审计内容

针对高职院校国有资产的审计内容，主要可以从两个方面进行解析，一方面是管理制度的确立，另一方面是国有资产的使用情况，包括采购、使用、处置等。其中国有资产管理制度的建立和完善决定了高校对国有资产的管理水平。审计部门应从制度的建立和执行、国有资产的采购和管理处置等方面制定规章制度，真正做到实事求是，把国有资产的管理情况以及处置情况真实地反映出来。对于高职院校的各个部门来说，应该仔细研究国家在这方面的法律，熟悉国有资产管理方面的相关规定，联系高职院校内部的相关制度，检查会计账目，核对院校的实际情况，尤其是针对审批项目，要进行重点核查。针对高职院校国有资产的采购、管理和使用，应采取全流程审计，进一步确定资产采购的情况，分析整个采购流程，包括制定采购方案、采购资产实际使用效果、采购项目预算审查等。如果一些资产在采购过程中没有进行预算，或者是超预算采购，再或者是对外投资过程中没有严格按照审批手续来完成，这些都属于没有按照政府采购制度，会给国有资产的审计工作带来很多后续的问题，严重影响国有资产的安全。审计工作还应检查高校资产管理的负责人员、管理流程、资产使用情况，从过程中进行审查，看是否存在违规或者违法现象，针对高校内部的一些经营性资产，还要核查这部分资产是否保值或者增值。如果高校负责国有资产管理的人员，在资产登记方面存在错误，比如不及时等，或部分资产有缺漏的情况，就会造成后续的资产台账和实际细账不符合。最后，应对国有资产的处置情况进行审计，检查在国有资产处置过程中，是否按照法律流程进行审批，有没有违规或者违法现象。比如在高校有些资产可能会被违规出租或者出售，对于一些需要报废的资产，没有按照要求和规范进行处置。现在有些高校在处理国有资产时存在违规现象，一些需要报废的资产存在未经报批的现象，被别有用心的人违规利用，甚至有些高职院校的国有资产还会对外抵押、做担保。

二、经济责任视角下高职院校国有资产管理问题

（一）资产管理环境薄弱

高职院校在国有资产管理当中存在很多违规甚至违法的现实问题，比如私自动用、抵押，未按照规范流程做审批等等。有些国有资产被不法分子所利用，造成了非常严重的资源浪费。国有资产的重要性不言而喻，保护国有资产是每一个单位和个人不可推卸的责任。我国财政部为了保证高校当中国有资产的安全，曾经颁布过相关法律文件，教育部也对国有资产的利用颁布了管理办法。这些法律法规的实施，为事业单位国有资产的管理提供了参考，但是关于高职院校资产管理的单行法还属空白，没有明确的文件规定，高职院校在国有资产管理方面是否要按照普通高校执行。高职院校属于一种职业教育，所以在国有资产的管理方面也与普通高等院校不同，国有资产投资到高职院校中，就是把国有资产交给个人管理，同时高职院校的集体成员共同享用。高职院校对国家资产的管理环境较为薄弱，管理难度较大，通常都是很大数额的国有资产全部集中在个人的管理下，存在很多资源被浪费的情况，这也是造成国有资产管理不当的重要原因。

（二）相关责任履行力度低

由于高职院校责任履行力度低，导致审计质量无法得到保证，出现了大量的贪污国有资产的腐败现象。国家对于高职院校的投资，是为了发展职业教育，培养社会需要的人才，所以在投资的过程中是不计回报的，没有成本核算，对于受委托的管理人员，没有具体的经济责任，所以在管理过程中有很大的弹性，缺乏约束和监督。高职院校管理人员贪污国有资产的现象屡见不鲜，所以应按期进行资产清查，确保国有资产在学校使用、建造和管理中是合乎法律法规的。一般情况下，政府部门的审计很难涉及到高职院校的国有资产分配情况，但是如果采用高校内部的审计，又会受到很多限制，社会上的外包审计质量难以保证。由于以上的种种原因，高职院校的国有资产在审计方面有缺失，并且逐渐演化出了很多私自动用国有资产的腐败现象，很多职务犯罪在高职院校当中发生。

（三）国有资产管理体制欠缺

体制是国有资产进行管理的重要约束，只有建立健全的管理体制，相关负责人员才能够有法可依，有正确的文件可做参考。现在高职院校缺乏完善的国有资产管理体制，由于对国有资产的管理责任分配不清晰，利益和权力都存在不明确的情况，所以在具体的管理和分配过程中，国有资产的采购、使用、处理等方法不明确，权力的界限不清晰，有时候甚至存在一部分国有资产由多个部门管理，到最后却没有哪个部门真正在管的情况。国有资产的管理和处置暗藏着很大的利益诱惑，有利益的地方就有纷争，所以高职院校中不同的部门和个人就会存在权力之争，有好处的时候都想从中分一杯羹，真正遇到问题了就相互推诿。高职院校国有资产在管理方面会受到很大的人为因素影响，如果部门的责任意识较强，管理人员的个人素质较高，国有资产就能够得到更高效率的使用，保证完整和安全。反之，则会导致各种贪污腐败现象。

三、经济责任视角下高职院校国有资产管理与审计的改进策略

（一）实施经济责任审计

考试院校对国有资产的管理，可以实施经济责任审计，健全资产管理经济责任制，加强对国有资产管理方面的监督，对于各种违规违法的现象及时发现，彻底避免管理不当的现象。提高国有资产管理水平，首先要确定优化管理的途径。高职院校在进行国有资产管理的过程中，一定要厘清责任、处理好权力和利益，将这三者的关系统一起来，建立问责制度。资产管理要明确各个部门的职责，管理人员要制定互相约束的制度，并且还要建立事项管理员，把各部门的责任、权利、利益量化起来，加强监督和考核，把经济责任落实下去。对于高职院校的国有资产管理必须要接受学校的统一领导，避免独裁专制，再把权力层层划分下去，让权力和责任有效结合起来，实行分级管理，对于不同层级的负责人员，需要制定相应的经济责任指标，签订责任书。对于责任人员的业绩要实行综合考核制度，将对应的经济责任进行审计，统计资源的完好率、使用率，对保值增值情况进行评价，并设计相应的指标。在确定采取经济责任审计制度后，审计人员可以根据固定资产的明细账抽查高职院校的国有资产，检查重要的国有资产的使用状况。依据学校当中现存的固定资产实际物品，可以抽查到购置记录，在此过程中，还可以重点检查是否有资产闲置的状况。高职院校内部通常会有一些学校建设过程中积累的固定资产，这属于国有资产的转化，并且依然属于国有资产的范畴。对于这部分资产的审计，可以采取审核工程记录资料的方式，同时也可以对固定资产的竣工决算验收情况进行审核，调查当时的工程档案。针对高校在经营过程中接受的社会捐赠，审计人员也可以审核入账依据。

（二）推行绩效审计

当前高职院校在国有资产管理方面存在效率低、管理力度不足、缺乏全面性的情况，可以采取绩效审计的方法，从制度上增强高职院校使用教育资源的效率，加强国有资产在高职院校当中的使用效果，让有限的资产实现更多效益。绩效审计是改善国有资产运营状况的有效途径，同时也是现在提升高职院校发展潜力和竞争力的重要工具。采用绩效审计的方法，就是要将成本和效益联系起来，站在成本的角度计算效益。审计人员可以对高职院校的教育成本进行归纳统计，计算出人才培养的平均成本。国家方面为了发展职业教育，为祖国建设培养人才，对高职院校的资金投入是不计回报的，这也是造成高职院校国有资产管理不当的重要原因。但是作为审计人员，应通过国家对高职院校的资金投入，计算到学生身上，得出每个学生的平均教育成本。对教育资源进行整合。作为国有资产的审计人员，应对国有资产在审计期内减少的业务进行检查，保证高职院校中的国有资产是在合法的前提下被处置的。按照法律法规，国有资产如果需要出借、出让、出售，或者是在社会上进行捐赠，都需要按照国家的相关规定进行审批，严格按照规定中的审批流程，即便是国有资产报废，也应该进行审批。另外，审计人员还应审查国有资产变动中的会计记录，查看会计在进行核算和处理时是否存在错误，如果涉及到产权轉移，还要审查是否按照规范程序，对资产进行评估，计算金额有无偏差等。在以往高等职业院校的职务犯罪中，很多国有资产被私自动用的情况都是不做会计处理的，所以审计人员还需要审查是否存在固定资产减少，却未做会计处理的记录的情况。国有资产长期闲置，也是一种损耗，如果发现了高职院校内某些固定资产被长期闲置，一定要立即追查，以最快的速度处理。

（三）开展管理审计

在经济责任制的基础上，开展高职院校国有资产审计，一定要落实管理内容，开展管理审计。高职院校应该妥善分配经济责任，严格落实国家的有关经济政策，不断对自身已经建立的经济责任制进行调节，让国有资产能够保值或者升值，促进管理措施的落实，避免造成更严重的后果。银行存款和现金是高职院校中国有资产的重要存在形式，现金是审计人员必须要核查的内容，可以检查银行存款，还可以审查会计账面余额与统计报表是否符合，银行的现金记账一定要在会计报表当中得到充分的体现。除此之外，审计人员还可以抽查现金，通过核查原始凭证，审核国有资产收款和支付的真实性，确定其合法性，进一步保证国有资产的完整性。如果高职院校存在一些金额较大的现金记录，审计人员也要注意将其进行核对，检查现金账目的具体业务内容，核查数量和金额，统计凭证的数目，包括具体项目所发生的时间。如果在国有资产现金和银行账目上出现了虚假票据，或者是不法分子购买了非法票据，编造了虚假合同，都有可能套取现金，审计人员要坚决将这些问题核查出来，防止高职院校内的国有资产出现严重的损失。此外，库存现金也是审计的重要对象，可以把盘点的金额和高校国有资产管理人员的现金日记账核对，主要检查余额部分。防止账面余额与库存现金数量不一致的现象，如果出现了问题，一定要反映给上一级的领导，及时进行整顿和修改，查明错误原因。对于高职院校国有资产在现金和银行账目上的核对，还可以从中选择一些银行账户进行抽查，核对余额与项目，从而更加清晰地了解二者的符合情况。对于一些长期没有到款的账目，还有一些金额数大的账目，审计人员都应该逐步核查，找到银行原始的单据，查明长期未打款的原因。投资也是高职院校资产的变动，审计人员也要进行初步核查，首先要对照对外投资的具体明细表，然后进行审核，检查最终的数目是否正确，关于一些业务的文件，也要进行审核，细致分析其中所反映的项目情况，研究会计资料当中的数目与最终的数目是否一致，采用这样的方法保证对外投资项目的真实性，监督会计完善记录，如果发现问（下转158页）（上接103页）题及时解决。高职院校在经营中必然会涉及到一些重大的投资项目，审计人员可以通过会议纪要进行核查，了解领导层面的决议，确定相关的证据，对于一些决策要确定审批程序，保证投资项目都是经过了正常的审批，并且是符合法律法规的决定。

总之，高职院校的国有资产应充分得到重视，它是我国事业单位国有资产的重要组成，在经济发展和国家建设中发挥着不可替代的作用。我们可以透过国有资产的管理水平，考察高职院校的教育行政管理能力，当前很多高职院校在国有资产的管理方面还存在效率低、管理程度弱的问题。国家对于高职院校的投资，近些年来不断增加，保护国有资产的安全是高职院校的责任。应不断完善经济责任制，强化审计措施，提升高职院校对国有资产的经营能力，加强其对资源的分配能力。

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[责任编辑 晓 群]