郭 玲，汪 洋

(南开大学 经济学院，天津 300071)

一、引 言

税收是我国财政收入的主要来源，是经济增长的重要支柱，2010～2019年间我国税收收入从73 211亿元增至157 992亿元，年均增长约8.92%，这期间税收收入占财政收入的比重一直维持在80%～90%左右，可见税收收入基本决定了国家的财政能力，而财政能力的高低又与税收征管息息相关。目前来看，我国税收征管模式整体呈现“高成本、低效益”的特征，1994年税制改革前征收成本率为3.12%，2014年增长至6.52%，目前各地税收成本约在5%～10%范围内，显著高于国外发达国家0.5%～1.8%的水平。[1]此外，全国每年查补偷逃数百亿元的税款也考证出税收征管的质量偏低，仅2017年税务总局组织查补偷逃税款就高达247.7亿元。(1)数据来自胡泽君的《国务院关于2017年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告》，2018年6月20日。基于此，国家不断加大税收征管改革的力度，金税工程、国地税合并以及《税收征收管理法修改草案》的出台，都为推进税收征管模式改革提供了新契机。为更好地探寻税收征管模式的改革方向，对税收征管效率及其影响因素进行深入分析显得尤为重要。

税收征管一直是国内外学术界关注的焦点，相关的理论和实践经验研究成果颇丰。在税收征管效率的理论研究中，国内外研究的侧重点有所不同。国外起步较早，偏重于纯理论研究，如威廉·配第最早提出便利、节省的税收征管原则；亚当·斯密首次对税收征管效率进行系统阐述，指出确实、便利和最少征收费等原则；……