马钰昕　李长福

[摘 要]高新技术企业是市场经济发展贡献重要力量，高新技术企业规模不断扩大，对我国经济发展的影响也越来越大。因此，国家颁布了大量税收优惠政策来加速高新技术企业的发展。高新技术企业应抓住这个机遇，做好所得税纳税筹划工作，使企业价值最大化，为国家经济发展做出应有贡献。本文从介绍高新技术企业的特征入手，阐述了高新技术企业纳税筹划的重要性，并深入分析了高新技术企业所得税纳税筹划，提出了高新技术企业所得税纳税筹划的新思路。

[关键词]高新技术企业;所得税;纳税筹划

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.079

[中图分类号]F276.44[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2021）04-0-02

1     高新技术企业的特征

高新技术企业是指拥有核心知识产权，并围绕核心知识产权整合知识、技术、人才资源，有序组织经营活动的经营实体。高新技术企业具有投资量多、资源整合、市场导向的特点。

一是投资量多。高新技术企业以新知识、新技术为主，从产品研发到产品生产，需要投入大量资金，并且还面临着巨大的风险，因此，也要求要有高的回报。毫无疑问，税收的筹划工作非常重要。二是资源整合。在知识经济时代，高新技术企业的重要性日益突出。这类企业借助新型技术、新材料研发满足新时代发展需要的产品，当产品投入使用后，会再次为新技术、新材料研发奠基，循环往复，实现资源的整合。三是市场导向。高新技术企业所生产的产品以市场为主，根据市场的需求来组织产品的研发和生产，具有显著的市场导向的特点。

2     纳税筹划概述

2.1   纳税筹划的概念与特征

纳税筹划是指，在相关法律法规许可范围内组织企业经营、投资理财等活动，从而减轻税收缴纳负担，提高企业经济效益。纳税筹划兼具合法性、筹划性、目的性、综合性的基本特征。其中，合法性是根本特征。如果纳税筹划活动违背法律要求，那么后续工作将毫无意义，并且会浪费企业资源和国家资源。纳税筹划应从企业实际出发，与国家税收优惠政策相结合，逐步分解财务管理目标，最终实现企业经济效益最大化。

2.2   纳税筹划的意义

纳税筹划对税收实践起到导向作用，当税收政策动态变化，以及地区税收环境改变，纳税筹划方案会随之调整，以便规范税务工作行为，确保税收缴纳活动合规推进，促进企业经济、国家经济稳健发展。从国家层面来看，纳税筹划是宏观调控的重要组成部分，当税收优惠政策具体落实，有利于提高资源配置效率，并优化经济结构，实现稳步增收、常态发展。纳税筹划实践经验丰富的同时，税务筹划的相关理论日益完善，这能为税收缴纳活动组织、税务工作组织提供理论支持。由此可见，纳税筹划具有现实意义和理论意义。

3     高新技术企业所得税纳税筹划存在的问题

3.1   纳税筹划意识淡薄

纳税筹划在企业财务管理中的地位越来越重要，但是，多数高新技术企业内部未设置纳税筹划岗位，纳税筹划工作主要由财务人员负责，这既会增加财务人员的工作压力，又会降低纳税筹划效用，难以全面发挥税收优惠政策的价值。很多部门领导集中于产品研发及销售，对税款缴纳方面的关注度较低，即便税收优惠政策动态变化，纳税缴纳方案的改动也微乎其微。这不仅会增加涉税风险，还会降低高新技术企业市场竞争力，难以稳定其发展根基。分析原因可知，正是因为纳税筹划意识较弱，企业税务工作问题才接踵而至，最终企业价值逐渐降低，难以更好为社会发展提供服务。

3.2   纳税筹划人才匮乏

高新技术产品研发、生产、销售的各个环节离不开人才支持，专业人才能够在税收优惠政策指导下，灵活运用最新税务知识调整纳税筹划方案，减少不必要的税款缴纳金额，从而增加利润。实际上，纳税筹划人才短缺，未能满足现代高新技术企业节税工作的人才需求。究其原因，高新技术企业在纳税筹划人员培养方面投入的精力、资金较少，与高校合作流于形式，纳税筹划团队因得不到新鲜血液补充而失去活力。即便提供培训机会，也是过于追求培训结果，未能将理论知识宣传、纳税筹划能力锻炼等工作落实到培训过程中。税务工作中，失误频次逐渐增多，长此以往，会使纳税筹划人员产生懈怠情绪，最终阻碍高新技术企业发展步伐，难以在短时间内提高纳税筹划水平。

3.3   纳税筹划方式单一

纳税筹划以减轻税负、扩大利润空间为基本目的，虽然部分高新技术企业意识到纳税筹划的重要性，但在纳税筹划方案制定和实施中，会因阻力过多而自我否定，未深入分析纳税筹划方案的不足，所以企业税收缴纳金额没有明显减少。产生这一现象的原因，可能是高新技术企业制定的纳税筹划目标过于宽泛或狭窄，致使税收管理效果大打折扣。长此以往，税收优惠无法具体落实，并且会制约企业发展。此外，纳税统筹方案脱离企业实际，使企业经济效益难以全面保障，竞争企业则会利用这一机会，占据有利的競争地位。

3.4   涉税风险偏高

高新技术企业所得税管理存在比较大的涉税风险，如果纳税筹划环节各部门间缺少沟通，那么制订的税收筹划方案的实用性不强，极易因涉税风险扩大化而增加经营成本。除此之外，高新技术企业现有税务风险预警、评估等体系不够完善，风险管控工作被动开展，这无疑会增加企业税收负担，不利于企业树立良好形象。

4     高新技术企业所得税纳税筹划的新思路

4.1   强化纳税筹划意识

高新技术企业无形资产在总资产中占比较高，为提高资产回报率，需要在所得税纳税筹划环节专心投入、集中精力，力争使企业各环节利润大幅提高，从而扩大整体的利润空间。管理者应正确认识纳税筹划，并要求税务工作者了解科学筹划、合理筹划的意义，让全体成员参与纳税筹划活动，树立一致的纳税筹划目标。这既能增强高新技术企业内部凝聚力，又能提高纳税筹划方案可操作性，确保税收缴纳工作合规化、高效化推进。纳税筹划意识强化时，员工应将个人利益与企业集体利益紧密联系在一起，从全局出发，摒弃以往传统的纳税思想，确保税收优惠政策真正惠及高新技术企业。

4.2   积极培养纳税筹划人才

企业所得税纳税筹划的过程中，员工综合素质和专业能力对纳税筹划方案实践效果有重要影响。为优化纳税筹划效果，高新技术企业应面向从业人员组织系统化培训，丰富员工理论知识储备，真正锻炼员工纳税筹划技能，使其敏锐感知税收优惠政策变化，尽可能提高税收优惠政策利用率，为税收缴纳活动顺利开展提供有力支持。高新技术企业规模扩大，税种数量逐渐增多，一定程度上会加大税务工作难度，同时对税务缴纳人员综合能力提出较高挑战。为解决这一问题，应储备优秀的纳税筹划人才，动态拓宽优秀人才聘用渠道，并为员工争取外出学习机会。这既能扩大纳税筹划人员发展空间，又能为企业税务工作问题处理提出新思路，从而降低税收压力、提高企业价值。

4.3   创新纳税筹划方式

纳税筹划属于事前规划、前期计划，高新技术企业领导层要以发展眼光看问题，结合企业实际情况，合理制订可行性纳税统筹方案，为税务管理工作指明方向，为后续发展奠定良好基础。从捍卫企业利益、树立企业形象等角度来看，应遵循国家规定以及法律法规要求，动态创新纳税筹划方法，通过税负压力缓解源源不断供应企业发展动力，真正增强高新技术企业竞争实力。从研发费用、宣传费用两方面分析优化后的纳税筹划方案，了解高新技术企业在纳税筹划方面的表现。

高新技术企业研发新产品所需费用约占每年营业收入的4%，由于研发费用分类不够细致，所以未充分享用加计扣除50%这项优惠政策，例如分摊核算的部分票据和发票。纳税筹划方案精细化制定后，会计核算科目逐渐细化，根据一级、二级、三级账目支出相应研发费用，最终为加计扣除研发费用支出核算提供依据。当研发费用清晰、明确显示，意味着加计扣除50%的优惠政策充分利用，进而应纳税所得额大大减少，使企业利润空间扩大化。高新技术产品研发成功后，为提高市场销量，势必要借助媒体大范围宣传，这一阶段需要资金支持，如果企业税收人员成功把握广告宣传费用全额扣除的机会，那么企业税收负担会大大减轻。从税法规定来看，所扣除的广告宣传费小于当年营业收入的15%，说明高新技术产业在非变通情况下，所产生的宣传费无法全额扣除。基于此，应在纳税筹划环节巧妙化解这一问题。具体来说，高新技术企业可面向全资子公司售卖产品，然后全资子公司将产品向市场销售，最后两个公司的宣传费小于扣除限额，企业所得税明显减少。

4.4   有效控制涉税风险

纳税筹划虽然能够减少不必要的经济支出，使高新技术企业资产利用率大幅提高，但同样存在税务风险。因此，税务筹划方案制订阶段要考虑节税内容，将涉税风险最小化，确保税务工作高效化、优质化完成。涉税风险监控时，传统的人为推测方式具有效率低、误差大、成本高等缺点，因而应借助信息技术建立涉税风险监测系统，及时预测、准确判断企业税务工作中存在的风险，以信息预警的方式提醒企业启动应急预案，避免风险扩大化，减少涉税风险带来的负面影响。立足高新技术企业实际情况，完善税务风险评估体系，根据评估结果动态调整纳税筹划方案，确保纳税活动规范化进行。与此同时，及时消除纳税筹划中的弊端，推动纳税筹划工作稳步进行。

注：李長福，通信作者

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