王婧萍

[摘 要]通过文献研究发现，非实物流动资产是大型企业发展中不可缺少的部分，所以解决非实物流动资产（应收账款）价值评估问题迫在眉睫。本课题以评估企业非实物流动资产存在的问题为目的，对存在的问题进行一系列调查和分析，探讨企业非实物流动资产价值评估中存在的主要问题及出现这些问题的原因，从而为企业非实物流动资产评估提供建议。

[关键词]企业;非实物流动资产;资产评估问题

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.012

[中圖分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2021）04-00-02

1     资产评估理论概述

资产评估，是一项动态化、市场化的社会经济活动，其经济技术原则主要有贡献原则、替代原则和预期原则。资产评估人员，本着独立、客观、科学、专业的工作原则进行资产评估。资产评估原则，是资产评估人员进行资产评估时的行为规范和业务准则。我国资产评估准则也在不断发展、不断修订，从原始评估阶段到现在形成了包括资产评估基本准则、职业准则、指南、指导意见共27个准则在内的资产评估准则体系。评估时，要界定评估对象，确定评估范围，这是保证评估满足对应经济行为需要的重要前提条件之一。

2     企业非实物流动资产（应收账款）评估现状及问题

资产评估是一个大的概念，其中，评估企业非实物流动资产（应收账款）有一些特定的方法，所以需要先了解目前企业非实物流动资产评估的情况及这些特定方法在实际运用中存在的问题。

2.1   企业非实物流动资产评估现状

非实物类流动资产是指除存货外的其他流动资产。当前，企业非实物流动资产评估主要参照《资产评估基本准则》的评估准则来参考进行。近年来，我国资产评估准则与国际评估准则不断趋同，不断推进和宣传国际评估准则委员会的宗旨和目标。对于非实物流动资产，常见的清查核实方法有盘点、函证、抽查和访谈等。其中，非实物流动资产属于债权类资产。应收账款是指债权已经成立，债务人负有偿债责任的各种款项的总称，包括应收账款和其他应收款。

应收账款具有的经济特点是债权以明确的货币金额量化，无论是否约定偿债期，到期偿还的债务额都是事先形成的、约定的。因此，可以认为应收账款的价值会通过特有的资产评估方法得到体现。目前，企业评估应收账款的方法是先确定应收款项账面余额，再确认已发生的坏账损失并确定可能发生的坏账损失。

2.2   企业非实物流动资产评估存在认识不足的问题

我国企业大多关注实物流动资产即存货的评估问题，而对非实物流动资产关注度不高。例如，相关调查显示，我国大多数企业的相关负责人对非实物流动资产的问题较实物流动资产而言了解甚少。其中，非实物流动资产中的应收账款是一种变现性很强的资产，它的账面金额是固定的。如果不存在回收风险，则其价值应该是足额的，但因为资金具有时间价值，所以反映评估基准日资产价值时要考虑充分。在这种情况下，如果企业无法全面认识到非实物流动资产的价值，这就会导致企业对非实物流动资产不进行评估或者是随意评估的现象发生。无法准确进行非实物流动资产的评估，就会使得企业在非实物流动资产方面有所损失。

2.3   对企业非实物流动资产的价值评估存在的问题

影响应收账款评估价值的因素有应收账款账面余额、已确定坏账损失和预计可能发生对坏账损失。①确定应收账款账面余额，可以通过账证账表核对、函证和抽查凭证等方法，但要注意每项款项发生的时间、发生事情的内容及原因和债务人的信用。②确认已发生的坏账损失，要有确切的证据证明。③确定可能发生的坏账损失，对于有收回风险的账款进行预测，对预计坏账损失的估计方法有坏账比例法和账龄分析法。对非实物流动资产的价值进行评估，就要确认已发生的坏账损失，确定可能发生的坏账损失。坏账比例法是按坏账占全部应收账款的比例来判断不可回收的应收账款，从而确定坏账损失的数额。但是这一方法存在一个问题，如果一个企业的应收账款多年来无人过问，企业对于处理坏账的依据无从下手，那么就难以估算坏账比例，就难以估计坏账损失。账龄分析法是根据债务人所欠账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，首先要将不同账龄的应收账款分类，再将各账龄组的应收账款金额与相应的估计坏账损失百分比相乘，得出各组的估计坏账损失额之和，即当期的坏账损失预计金额。但是，采用此方法的前提条件是已经确定真实的账龄。账龄的划分有3个方法：一是最后账龄法，若客户的应收账款截止到某一年内有经济业务，那么全部余额视为某一年度来确定账龄，但这样的方法与现在的实际情况相差较大;二是先进先出法，以先收回的账款先发生为前提来确定账龄;三是实际账龄法，按每笔经济业务实际发生的应收账款和收回账款来确定账龄，但这一方法在实践中经常遇到被评估单位申报应收账款时，资产清单格式不统一的问题。

3     企业非实物流动资产评估解决方案

3.1   了解企业非实物流动资产评估现状

对于企业非实物流动资产的评估，要清楚地了解现状，在此基础上运用资产评估的相关知识，不断完善企业非实物流动资产的评估准则。在了解现状时，要注意不同科目的经济特点。其中，应收账款的经济特点是债权以明确的货币金额量化，无论是否约定偿债期，到期偿还的债务额都是事前形成、约定的。比如，企业在生产经营过程中，由于赊销等原因形成的尚未支付的货款，因债务方已经收到货物，自然形成需要偿还的债务。这决定了应收账款评估具有以下特点：①因债权金额是事先形成、约定的，评估不是对债权金额的重新认定;②应收款项评估的是“风险损失”;③应收账款评估的是“未来现金资产”。由此可以看出，各科目不同的经济特点对于资产评估有着重大影响，所以对于评估的了解一定要彻底。

3.2   强化企业对非实物流动资产的认知及完善评估准则

企业对非实物流动资产不如实物流动资产熟识程度高，所以要强化企业对非实物流动资产的认知。其中，非实物流动资产更要着重考虑资金的时间价值。评估应收账款不单纯是重新估计对应收账款账面记录的价值，关键是对于“风险损失的预计”和“未来回收价值观”的确定。在确定应收款项账面余额时，评估实践中需要注意两点：一是对集团内部独立核算单位之间的往来必须进行双向核对，避免重记、漏记;二是要同时进行财务审计工作的项目，如企业改制设立公司评估项目应与注册会计师审定调整后的账面余额核对一致，避免重评、漏评。我国在资产评估理论研究实践方面存在一些问题，这些问题导致资产评估准则的修订耗费了大量时间，往往会出现实践超前于理论、理論不足以支持实践的情形。资产评估准则要不断前进、不断发展，而且要具有中国特色，所以要制定适合自己的准则。

3.3   改进企业非实物流动资产评估方法

要对非实物流动资产的价值进行评估，就要确认已发生的坏账损失，确定可能发生的坏账损失。因此，要先了解确认坏账应符合的条件。通常情况下，坏账是因为债务人各方面的原因或者自然灾害、战争等不可抗力而无法收回。同时，在评估操作中，判断作为已发生的坏账损失，也要取得相应的工作底稿，直接从应收款项中扣减。对于企业多年未清理的、账面找不到依据的、难以估算的坏账，需要具体分析，还有其他因特殊原因造成的坏账损失，在计算坏账比例时，应扣除因特殊原因造成的坏账。在账龄分析法中，确定账龄时不建议采用最后账龄法，虽然这种方法比较简便，但是不太符合实际情况。而先进先出法运用了一种假设的前提，要假设收回的账款为先收回先发生的应收款项，从而来确定账龄。在评估实践中，运用实际账龄法时，经常会遇到有些被评估单位申报应收账款资产清单时反映的是最后一笔借方金额记录的时间，但有的单位反映的是最后一笔贷款额记录的时间。虽然一次业务对最终评估的影响不大，但积少成多，多笔业务造成的影响就十分严重了。对此，评估准则的细节还要不断完善，要避免因小失大。

4     结 语

企业非实物流动资产评估存在一些问题，主要是由于企业对非实物流动资产相较于实物流动资产的熟识程度较低，而且相应的评估准则及评估方法不够完善。所以，要清晰地了解企业非实物流动资产评估中存在的问题，对评估准则不断进行完善，改进企业非实物流动资产评估方法。

主要参考文献

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