【摘 要】 “审计什么”是政府部门财务报告审计制度建构的重要内容，文章以经典审计理论为基础，提出一个关于政府部门财务报告审计内容的理论框架。政府部门财务报告审计所依赖的是本级政府作为委托人、本级国有单位作为代理人的国有资源委托代理关系;政府部门财务报告审计对象是国有资源经管责任中的财务责任;政府部门财务报告审计主题包括财务信息及保障其真实性的相关制度;基于政府部门财务报告审计的审计主题，其审计业务区分为财务信息审计和財务报告内部控制审计，为提高审计效率和审计质量，上述两项审计业务要按整合审计的方式来组织;政府部门财务报告的财务信息和财务报告内部控制都可以进一步细分，形成不同的审计标的;对审计标的的记录就是审计载体，区分为纸质载体、电子载体和实物载体。

【关键词】 政府部门财务报告审计内容; 国有资源委托代理关系; 财务责任; 财务报告内部控制审计; 财务信息审计

【中图分类号】 F239.44  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）05-0156-06

一、引言

政府财务报告是政府治国理政的基础，各国政府都重视政府财务报告制度的建立，中国也不例外，党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）提出“在2020年前建立具有中国特色的权责发生制政府综合财务报告制度”。政府部门财务报告审计制度是政府财务报告制度的重要内容，而政府部门财务报告审计内容则是这个审计制度最为核心的内容，而理论是制度建构的基础，从理论上厘清政府部门财务报告审计内容是科学地建构审计制度的前提。……