邹淑慧 陆燕勤

[摘    要] 在经济发展和环境污染之间都存在着倒U型关系的社会环境，对于污水处理企业来说，需要更好地适应社会经济的变化，完善绩效评价机制。文章通过对企业绩效评价方法分析，结合污水处理企业绩效评价现状，提出基于ESG+E的污水处理企业绩效评价模式。

[关键词] 污水处理企业;绩效评价;ESG+E

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2021. 01. 057

[中图分类号] F272.5    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2021）01- 0144- 03

0      引    言

自进入21世纪以来，在城市的快速发展背景之下，各种污染也是日益剧增。水资源作为人类生活不可或缺的重要资源，近年来也受到了严重污染，每年水污染给中国造成的经济损失巨大。污水处理企业也面临着两大主要挑战：如何提高处理过程的环境可持续性以及如何降低运营服务的经济成本[1]。

加入WTO之后，国内企业在环境制约加强、信息公开透明度增加的情况下，需要更好地评估自身的绩效状况，以不断改善经营管理，这对于企业自身的发展和社会的整体发展都是有益的，但是从污水处理企业绩效评价的现状来看，常用的评价方法在指标的选取上不够系统全面，实际实施过程中也存在一些问题，没有形成一套认可度高的评价体系，因此需要一套有效的绩效评价体系。

1      国内外污水处理企业绩效评价方法

1.1   企业绩效评价方法

绩效评价是企业进行监督管理的常用手段之一，其多运用数理统计的方式，借助于运筹学和特定的评价体系，在统一标准的基础上，按照规定的程序，进行定性对比或是定量对比，客观公正地体现出在特定时间内，经营者的运营效益以及做出的业绩，同时预测企业未来的发展趋势，为企业的各利益相关者提供决策信息和评判依据。随着经济和市场的不断发展，企业绩效评价理论研究也由最初的成本绩效评价阶段，到财务绩效评价阶段，再到综合绩效评价阶段，理论体系不断规范化[2]，目前企业常用的绩效评价方法有：关键绩效指标法、标杆管理法、经济增加值法、平衡计分卡法等。国内也专门出台了《企业绩效评价操作细则（修订）》，对绩效评价的工作步骤、评价指标、指标权数、计分方法、基础数据、评价结果、适用范围做了详细的规定。

1.2   污水处理企业绩效评价方法

污水处理企业的绩效评价常关注于对环境的影响，国内外常用的方法有生命周期评价法、数据包络分析法、平衡计分卡法等。

1.2.1   生命周期评价法

生命周期评价（LCA）起源于1969年美国可口可乐公司对饮料容器从原材料到废弃物的全过程资源消耗和环境影响所进行的定量分析，是一种对企业活动全过程的资源消耗和所造成的环境影响定量分析和定性评价的方法。生命周期评价过程主要包括四个步骤：目标与范围的确定、清单分析、影响评价以及结果解释[3]。

运用LCA能够明确污水处理从进厂到输出整个过程中，哪个环节的环境影响最大以及如何才能更加环保有效地进行处理，国内外学者对此也有不少研究。Hiroko Yoshida等对城市污水处理厂进行全生命周期评价，通过对多种数据收集方案的影响进行比较，结果表明，输入数据的覆盖范围对LCA的结果影响很大。Polruang等运用LCA对曼谷七个污水处理厂的环境影响进行调查研究，结果表明，绝大部分的环境影响来自电耗以及污水是造成富营养化影响的主要原因。Kamble等运用LCA对印度污水处理厂的不同处理工艺（序批式反应器、膜生物反应器、移动床生物膜反应器、活性污泥法、土壤生物技术、曝气潟湖）所造成的环境影响进行分析比较。

在国内，陈郁等考虑了环境影响、经济效益和技术性能三方面因素，建立了适用于污水处理厂的生命周期评价体系，评价出不同污水处理工艺的优劣性。孟繁宇等采用LCA对污水处理厂进行评价，从环境影响、资源与能源消耗、人类健康、经济效益、技术性能五个层面建立了城市污水处理厂综合评价指标体系，并提出了相关政策建议。黄希望等对A2/O工艺污水处理厂施工建造阶段和运营阶段所造成的环境影响进行生命周期评价，结果表明运营阶段的能量消耗和对水体富营养化的环境影响较大。

1.2.2   数据包络分析法

数据包络分析法（DEA）由Charnes、Coopor和Rhodes于1978年提出，它是根据多项投入指标和多项产出指标，利用线性规划的方法，对具有可比性的同类型单位进行相对有效性评价的一种数量分析方法。该方法能充分考虑决策单元自身最优的投入和产出方案，因此可以更好地反映出评价对象的信息和特点。

国内外学者常运用DEA方法建立污水处理厂评价模型，来評价污水处理厂运行效率。Castellet、Molinos-Senante基于DEA模型从技术、环境、经济三个方面来评估西班牙污水处理厂的运行效率，结果表明在员工和能源消耗上有很大的节约空间。Rahbari等基于DEA模型设计并提出了一种新的方法来评估钢铁公司污水处理厂污染物的去除以及预测未来输出废水的质量。

国外还有不少学者将DEA方法进行改进或者与其他方法相结合，使得绩效评价更为全面准确。Sala-Garrido等通过改进传统DEA模型的生产边界，更客观地评估了不同污水处理工艺（活性污泥法、曝气塘、滴滤池和生物转盘）的技术经济效率，研究得出活性污泥法的效率最佳。Lorenzo-Toja等将LCA和DEA相结合，对西班牙污水处理厂的环境影响进行评价，并分析改善效率所能带来的环境效益。Longo等采用两阶段DEA模型对污水处理厂的能耗绩效进行评估，纳入外部因素的影响，使绩效评价的结果更为准确。Trinidad等利用DEA方法，结合不确定性分析，考虑了经济以及环境影响，引入成本、污染物去除和温室气体排放，综合评价了污水处理厂的生态经济绩效。

在国内，高琴等利用DEA方法对乌鲁木齐市污水处理厂进行效率评价，探讨了影响其技术有效性的因素，对经济稍落后地区污水处理厂的建设和运行管理提出了相应建议。王芙蓉等运用DEA方法构建运行效率定量评价模型，对22家同规模污水处理厂进行评估，并提出了相应的改进措施。冯颖基于DEA方法中的CCR模型，构造了污水处理企业厂运行效率的定量评价模型，并运用该模型对污水处理企业的相对效率进行了评价，有利于控制污水处理企业的财务成本。买亚宗基于全要素生产框架，采用DEA方法构建了污水处理厂运行效率评价模型，以74座排放标准为一级A且处理工艺相同的城镇污水处理厂作为样本定量分析了运行效率。詹天珍采用DEA的环境经济损益分析方法比较拟建造污水处理厂的三个不同方案，在不需要确定环境要素价格的情况下，分析确定出最佳方案，给建设单位和决策者提供有利的参考。

1.2.3   平衡计分卡法

平衡计分卡（BSC）由美国复兴全球战略集团总裁David Norton和哈佛商学院教授Robert Kaplan于1992年共同提出，是一种新型的绩效管理体系。从财务、客户、内部运营、学习与成长四个维度，将组织战略目标分解为可操作的指标。平衡计分卡强调了企业绩效管理和组织战略之间的紧密关系，也被国内外学者应用到污水处理企业的绩效评价当中。Sarraf、Nejad采用基于平衡计分卡准则的数据包络分析法和灰色关联分析方法对污水处理企业进行绩效评价，通过比较两种方法的评价结果，提出了提高企业效率和可持续性的建议。

在国内，杨凌波等以节能降耗为目标，基于平衡计分卡从稳定达标、节能降耗和优化运行3个维度出发建立了污水处理厂绩效评估体系，并将体系运用于实际污水处理厂的评价，有助于污水处理厂发现节能降耗的潜力并加以改进。张霞基于平衡计分卡理念的四个角度，结合外部价值链、社会环境和政府层面建立了一套适用于公共环境项目绩效的评价指标体系，并应用到污水处理厂进行模拟绩效审计。徐雯根据平衡计分卡的基本框架分层次设计了城市污水处理绩效评价指标，探讨了测评实施步骤以及实际需要注意的问题。杨晓娅以北控水务集团为研究对象，通过内部调研的方式发现目前绩效评价体系财务指标过多，考核内容不够全面，提出从平衡计分卡四个维度来设计绩效评价指标体系，并引入社会责任指标成功构建了平衡计分卡及其实施方案。

2      污水处理企业绩效评价方法优化

2.1   国内外污水处理企业评价方法存在的主要问题

在上述现有的各种评价方法当中，生命周期评价法是对产品“从摇篮到坟墓”全过程的环境影响进行评价，这导致整个系统是非常庞大的，而数据是影响边界范围确定的重要因素，因此体现了这种方法对污水处理企业绩效评价的局限性。数据包络分析方法构建的评价模型主要是通过投入产出的定量数据来计算污水处理厂的运行效率，因此在指标的选取上就会受到一定的限制，并且DEA在数据处理上对异常值非常的敏感，得出的处理结果也具有很大的不稳定性。而平衡计分卡虽然既保留了传统衡量绩效的财务指标，也考虑了促进财务指标的绩效因素，但是污水处理企业在实际执行过程中不能得到高效的应用，企业缺乏根据自身实际发展和运行状况制定的配套制度规范，使得指标体系存在形式化严重的问题，不利于发挥其应有的价值，进而影响企业的长远发展和进步。

对于多数污水处理企业而言，处理数据存在一定的保密性，因此对于有效数据的获取比较困难。并且不同地区的评价标准不同，评价体系不能通用，现有的污水企业绩效评价方法颇多，各个污水处理企业在进行绩效评价的过程中，采取的方法也各不相同。评价体系的定性指标和定量指标的比重也存在不均衡的现象，财务指标的设置太过简单，同时非财务指标的设置存在空白或者不便于实施有效评价，在社会、生态和公司治理等诸多方面的指标设置上存在问题。这使得目前的污水处理企业的绩效评价体系实际上不能帮助企业实现企业管理和可持续发展。

2.2   污水处理企业绩效评价最优方法分析

污水处理企业的绩效评价涉及环境、社会、经济等多方面的因素，可以考虑使用环境社会治理（Environmental，Social，Governance，ESG）评价体系。ESG是一种关注于环境影响、社会责任、公司治理三项非财务类因素的投资理念和企业评价标准，其主要关注企业经营活动对环境和社会的影响，有利于推动企业的可持续发展[4]。该评价体系在国内也越来越受到重视。邵诗辰、王少博从 ESG 评价体系三个方面建立了垃圾管理绩效评价模型，为政府和企业改进垃圾处理管理模式提供了参考。袁家海、郭宇运用状态、压力、响应和层次分析法构建适用于中国大型发电上市公司的ESG评级体系。研究发现，其ESG综合得分波动性较大，且社会绩效要优于环境和治理绩效，最后给出了ESG应用的相关政策建议。

自2002年国家出台《关于加快市政公用行业市场化进程的意见》后，污水处理行业就开始全面推行市场化改革。随着水务市场化改革的不断深入，私营企业的参与使得污水处理项目的性质也发生了改变，从单纯的公益性项目转变为资本化资产，促使企业不断提高污水处理管理，降低污水处理成本。绩效评价指标体系如果仅仅是从环境、社会和公司治理方面实施构建，则很容易使得污水处理企业陷入盲目保安全生产，而忽视经济效益的情况之中。因此，有必要将ESG三项指标结合经济（Economy）指标共同作为绩效评估工具（“ESG+E”），在经济方面考虑污水回用和污泥资源化等指标，不仅能够提高污水处理企业的经济效益，对环境效益也有促进作用。这样使评价体系更能适应污水处理行业市场化的发展需求，污水处理企业能够更好地融入到经济活动当中。

3      结    论

随着企业社会责任体系以及一系列国家政策的实施，如何将可持续发展理念更好地融入企业价值评估当中就变得至关重要。本文分析了污水处理企业的绩效评价方法，针对现有评价方法的不足提出了“ESG+E”绩效评价方法。在新的背景下，“ESG+E”评价方法通过综合评價的模式，能够为污水处理企业的投资与管理提供参考信息，促进污水处理企业全方面发展，具有重要的应用价值。

主要参考文献

[1]Guerrini A，Romano G，Ferretti S，et al.A Performance Measurement Tool Leading Wastewater Treatment Plants toward Economic Efficiency and Sustainability[J].Sustainability，2016， 8（12）：1250-1260.

[2]张敏.企业环境绩效评估指标体系构建与应用研究[D].合肥：安徽大学，2013.

[3]Zang Y，Li Y，Wang C，et al.Towards more Accurate Life Cycle Assessment of Biological Wastewater Treatment Plants：A Review[J].Journal of Cleaner Production，2015，107：676-692.

[4]中国证券投资基金业协会，国务院发展研究中心金融研究所.中国上市公司ESG评价体系研究报告[M].北京：中国财政经济出版社，2018.