薛静 李维

[摘    要] 全球商业环境的变化和人工智能、区块链、大数据等为代表的新兴信息技术的发展对会计领域造成了很大的冲击，以预测决策、规划控制、考核评价为主的管理会计将成为现代企业会计工作的重心。本文介绍了企业加强管理会计应用的背景，分析了管理会计在企业应用中面临的问题并提出解决对策，认为数字化时代，依托大数据等信息技术，管理会计将更好地发挥作用，助力企业提高经营决策和管理水平。

[关键词] 管理会计;信息技术;数据共享

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2021. 01. 039

[中图分类号] F234.3    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2021）01- 0090- 03

0      引    言

近年来，会计领域发生了很大的变化。一向以财务会计为主导的企业会计，迎来了史上最大的挑战，那就是管理会计正式成为了企业会计工作的重心。这是因为随着科技的进步，人工智能取代了人工，大量的常规业务核算和账务处理可以由财务机器人来完成，这意味着大部分财会人员必须转型或分流，核算型会计向决策型会计转变。管理会计通过对相关信息的利用，将财务与业务活动有机融合，在企业预测、决策、规划、控制、考核和评价等方面发挥重要作用。它主要包括预测决策会计、规划控制会计、责任会计。

1      现代企业加强管理会计应用的背景

1.1   商业环境的变化

人类已经进入第四次工业革命时代，这是以数字化和网络信息为基础，以技术快速发展为驱动力的全新技术革命，它以大数据、人工智能、云计算、物联网、区块链为主要内容。这场建立在数字革命基础上的技术革命，其主要特征是技术的融合。这些技术的迅猛发展正给我们的经济、商业、社会和个人带来前所未有的改变。今天的企业，面临着全球性的竞争压力和新技术的冲击，需要进行商业模式的创新，需要适应技术变革带来的挑战，需要实现业务与财务的融合，需要及时掌握多维度的信息（包括货币性和非货币信息），才能在企业经营管理中做出正确决策和实施高效运营，才能助力企业可持续发展。这种商业环境的变化，必然要求会计职能要转变升级。传统的以提供财务信息为主的财务会计已满足不了当前企业的管理需求了，向以预测决策等为主的管理会计转型是大势所趋。

1.2   “大智移云物”等信息技术的发展

大数据、人工智能、移动互联网、云计算、物联网及区块链技术等高科技的出现，为财务会计向管理会计转型提供了技术支持。会计技术的发展，走过了手工会计到计算机会计到互联网会计到今天的区块链会计的历程。技术的升级使会计信息的内容从简单到丰富，信息质量从做假频繁到不能做假，信息时效从定期报送到实时提供，而信息的提供方式更是发生了巨大的变化。由于区块链分布式账本的出现，以及财务机器人（RPA）的上线，使会计核算从手工工作转变为自动化的流程，将高重复、标准化、规则明确、大批量的日常经济业务全部由财务机器人代替，实现“7×24小时”的连续工作模式，彻底将会计人员从日常业务中解脱出来，为向更高层次的管理会计转型提供了可能。 另外，管理会计所需要的多维信息，也能通过区块链技术的实时共享获取。因为区块链去中心化特征的财务共享体系，能够让财务人员在区块链上获得企业内部的财务数据、各部门的业务数据，乃至外部经济环境的、与产业链相关单位的数据。基于区块链技术不可纂改的特点，这些数据不需要额外验证就能保证其真实可靠，这使得财务人员能通过对这些大数据的深入挖掘和分析，为管理会计提供多维的信息支撑。当然，管理会计自身的很多决策模型和方法体系在新技术的辅助下，也变得更加实用高效。

1.3   会计计量方法的融合

财务会计与管理会计由于服务对象和主要职能不同，导致两者执行的原则和标准不同，进而引起核算方法也不尽相同。如何让财务会计提供的资料更好地为管理会计所用，如何从会计理论高度找到合适于管理会计需求的會计确认、计量方法，并在企业管理会计中发挥有效的应用，一直是会计人努力的方向。目前，适合管理会计的会计方法主要有以下几种：

一是现金流量会计。它是以现金收付制为基础，通过考察项目已发生或将要发生的现金流量来反映该经济活动的现金流量效益的一种会计方法体系。它修正了财务会计以权责发生制为基础，在流动性方面考虑不足的问题，将投资决策与业绩评价结合起来，使投资效益与经济效益联系起来。

二是资本成本会计。随着现代金融市场和公司制度的不断完善，以产权为核心的公司成本概念和计量方法应运而生。这是一种衡量和报告企业资本成本信息的新会计方法。这一方法确认和计量企业的显性成本和隐性成本，统一了管理会计和财务会计的“成本”口径，很大程度上优化了企业投资的效益。

三是事项会计。传统财务会计以价值为计量基础，但在新的经济环境下，企业信息的使用者希望能将更详细的经济生活描述来做出更好的决策，事项会计的“事项驱动”思路以事项为主，呈现给信息使用者多重计量属性的信息，这些信息包含但不限于财务会计所提供的数据。使得管理会计与财务会计之间实现了数据共用、信息交流。

2      管理会计在现代企业应用中面临的问题

2.1   管理会计职能未得到重视，复合型人才储备不足

面对大数据时代的商业环境，企业需要一支具备先进管理理念和方法的管理人员队伍。但目前绝大多数财务人员还停留在传统的财务会计理念，忽略了核算和监督只是会计工作的基本职能，会计的本质其实是经济管理活动。当这些基本职能被人工智能所代替时，寻求更高层次的会计职能是必然结果，管理会计预测、决策、规划、控制、考核职能的强化则顺应了时代的要求，但目前大部分企业还未意识到会计转型的迫切性，没有充分重视管理会计在企业经营决策中发挥的重要作用。另外，会计从业人员的专业技能也达不到转型要求。据统计，中国目前大约有4 000万会计从业人员，其中80%从事基础会计工作，14%从事成本核算和常规性财务控制等基础管理工作，从事战略预算以及投融资决策等管理会计工作的仅占6%。这远远达不到管理会计职能的要求。

2.2   现有的管理会计理论体系不够完善

我国管理会计理论体系研究始于20世纪80年代，进展缓慢，原因是我国市场经济尚处于起步阶段，会计工作重心一直在财务会计方向，而管理会计远远要比财务会计复杂，并且还与其他管理学科相关联，因此，一直未形成符合我国国情的较完善的管理会计理论体系。企业在管理中也只能参考以美国为代表的管理会计理论体系和方法，如本量利分析法、作业成本法、标准成本控制、适时制、平衡计分卡等，我国自创并广泛应用的管理会计方法少之又少。实践证明，这些理论体系在我国企业应用中存在水土不服的现象，应用效果并不理想。随着信息技术的快速发展，外界对管理会计的目标提出了更高的要求（如战略目标的提出），这必然会影响到管理会计范畴的拓宽，进而引起管理会计理论体系和方法的改善或创新。但目前来看，管理会计与这些新信息技术结合的研究并不多，所以当前的管理会计理论体系建设相对滞后，与大数据，区块链、云计算等技术不匹配，不能对企业的实际操作给予很好的指导。

2.3   数据信息处理能力不足

互联网、大数据及区块链技术的发展，为企业提供了大量真实可靠的各类信息，财务人员在享受大数据带来好处的同时，也面临着如何对来源广泛、体量庞大的数据进行采集、清洗、分析等方面的困难。财务会计相对有一套成熟的体系，信息处理能力相对较强，但管理会计则比较滞后。原来的困境是信息来源不足引起信息孤岛，没法支持管理会计决策分析的进行，现在是面对大数据时代提供的海量信息，如何提取、如何将财务信息与管理信息融合，如何在管理会计的分析方法中应用这些数据，对管理会计人员提出了极大的挑战。因此，财务会计向管理会计转型的一个重要障碍是没有一套成熟的管理会计数据信息处理系统可供企业运用，同时管理会计人员大都也不具备对海量数据信息进行挖掘、清洗、分析和应用的数据处理能力。

2.4   管理会计信息系统有待升级

我国目前所运用的管理信息系统，仍然只是以用友、金蝶为代表的较简单的电算化系统。而信息分析方面的开发还处在萌芽阶段，还没有很好的方法能够让智能化技术有效地带动管理会计工作。由于管理会计职能和目标的多重性，导致管理会计信息系统比财务会计核算系统要复杂得多，它没有固定的决策处理程序，需要应用大量的财务数据和非财务信息、采用专门的管理会计工具方法进行比较分析，从中得出最佳方案用于指导企业的管理。因此，管理会计信息系统需要不断地升级完善，才能满足大数据时代企业管理的需求。

3      提升现代企业管理会计应用能力的对策

3.1   强化管理会计职能，大力培养管理会计师

目前互联网区块链技术和财务机器人较难企及预测、决策、规划、控制、考核等管理会计职能。因此，企业应将管理会计工作上升到企业管理核心地位，要树立管大于算的思想，从制度安排、岗位设置、人员配置、工作流程、部门协调、信息共享等方面给予保证。要充分认识到实施管理会计对企业发展的战略作用，因此，它应是由管理会计师为主，采购、仓储、生产、销售、管理、市场、后勤等部门共同参与的全局性工作。只有全员重视，才能最大化地发挥管理会计的职能。另外，管理会计职能的发挥需要有高素质的管理会计人员来实施。因此，要大力培养管理会计师，通过院校学历培养、在职财会人员转型培训、职称考试认定等方式尽快填补管理会计人才短缺的短板，为企业输送一批既具备管理会计理论知识和实践应用能力，又懂一定的采购、生产、销售、市场、技术等业务知识，还掌握信息化技术的复合型管理会计人才，真正发挥管理会计的职能，提升企业会计工作水平。

3.2   完善管理会计理论体系

大数据时代，管理会计应用效果要提高，就要构建与商业环境相适应的会计理论体系。因为理论是行动的先导，只有在先进理论的指引下，企业的实践才能把握正确方向，才能取得良好的管理效果。经济要转型，管理要跟上，国家财政部出台的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出，要用5到10年左右的时间，建立适合中国社会主义市场经济体制的管理会计理论体系。同时，成立了中国会计学会管理会计专业委员会主导管理会计理论体系的建设。目前，已颁布了《管理会计基本指引》、《管理会计应用指引》、《管理会计案例库》用以指导企业管理会计实践。但是，这三个文件对企业实施管理会计的指导不够具体，停留在框架层面，对企业操作层面的指导不足，还需要进一步细化。我们相信，有国家的重视，有充分的资源保障，有政府、学术界和企业界的通力合作，构建与大数据时代相适应的、适合中国企业应用的管理会计理论体系指日可待。其基础理论、概念架构，方法体系应该是建立在中国社会主义市场经济体制下，与当前及未来中国企业管理会计要达到的目标相契合，结合中国企业管理会计应用案例成功经验的总结和对西方管理会计理论体系进行本土化改造的基础上形成并适时更新的。只有这样，才能让理论有效指导实际，才能充分发挥管理会计的作用。

3.3   提升数据信息处理能力

管理会计所需的信息包括财务信息和非财务信息（如宏观环境、产品、服务的评价或者市场变动趋势等信息）。数据信息处理能力包括获取有用数据信息的及时性和预测数据信息的走向趋势，这种能力是实施有效决策的前提。区块链技术的应用虽然实现了数据信息的实时共享，但这是不够的，还需要通过一套流程化和标准化的信息处理技术将海量的、无序的、复杂多样的数据处理成管理会计工具方法所需的有用数据。在实践中，通过建立企业数据中心、闭环迭代式数据应用流程以及面向分类市场的数据应用体系等方式，采用决策树、遗传算法、PBFT共识算法等方法進行数据分类与回归、聚类、关联规则、时序模式、偏差检测等处理，为企业提供管理和决策上的数据信息支持。此外，要提升数据信息处理能力，还要加强财务部门与业务部门的融合，实现信息共享，才能抓取到全面的，高质量的数据信息为管理会计决策所用。比如企业要加强库存管理，就要考虑采购、销售和库存三大块。库存会受采购和销售的制约。因此，要管理好库存，财务人员就要联合采购部门和销售部门协同解决。采购部门负责采购数据的准备，销售部门负责市场及销售数据的准备;财务部门负责建模、指标计算和资金流数据分析测算，为存货管理提供全面有效的数据信息。总之，企业对数据的挖掘处理能力已经成为衡量企业竞争力的新标准。在数字化时代，财务人员应提升数据信息处理能力，要学会数据挖掘和数据分析技术，在算法、机器学习与人工智能基础上提升管理会计应用能力。

3.4   升级管理会计信息系统

科学、完善的管理会计智能信息系统是实施企业战略规划、预算控制、成本管理、考核评价等管理会计的基础。建设管理会计信息系统应充分运用“大智移云物区”的技术优势，尽可能全面整合大数据资源，建立或升级全面预算系统、会计决策系统、成本管理系统、考核评价系统等子系统，依托大数据建立各系统的工作模型，将管理会计的专门方法与大数据技术进行结合，打造智能化信息平台，做到定量分析和定性分析同步，为企业实时提供最新的管理信息，引导企业科学管理，实现目标效益。以成本管理系统为例，依托大数据收集到的与成本管理有关的信息，结合其他子系统提供的关联信息，设置成本要素、成本中心、成本对象等参数进行成本预测、核算、分析、控制。在核算环节，应选择最适合本企业的成本会计核算方法如标准成本法进行精细化成本核算，生产多维的成本信息，包括结构化和半结构化信息为企业所用。在此基础上，系统对成本信息进行智能分析，提出成本投入中出现的风险点，进而提出控制风险的备选方案供企业管理者参考。这样，通过智能化的成本会计信息系统，帮助企业实现高效智能的成本管理。

在商业环境不断复杂、信息技术快速发展、企业竞争日益激烈的今天，管理会计的发展和应用必将助力企业提高经营决策和管理水平，实现企业价值最大化和可持续发展。

主要参考文献

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