胡 华

一、引言

具有累进性的个人所得税会产生正反两方面作用。正向作用是提供税金，保持政府正常运行；缩小贫富差距，促进社会稳定。负作用之一是APK排序效应。此效应由Atkinson(1980)[1]、Plotnick(1981)[2]与Kakwani(1984)[3]首先研究，故而得名。有人认为，APK排序效应是衡量个人所得税对横向公平原则的遵循程度，横向公平原则是指相同收入者缴纳等额个人所得税。其实不然，APK排序效应不只关注相同收入者，只要某些纳税人分别按照税前、税后收入非降序排列的位序不同，个人所得税就产生了APK排序效应。假设有两位纳税人——甲与乙，甲的税前收入高于乙的税前收入，乙的税后收入高于甲的税后收入，分别按照税前、税后收入非降序排列，甲乙的位序会发生改变，这对甲来说，显失公平。2018—2019年我国进行了个人所得税改革，据本文测算，相对于初设个人所得税的1980年，新个人所得税的APK排序效应降低了96%；但现行个人所得税制下，仍有41.31%的家庭、41.75%的人口、73.62%的税前收入、41.60%的个人所得税收入受到APK排序效应影响。

本文研究目标在于：证实个人所得税的APK排序效应必然存在，揭示此效应在中国的影响，寻找遏制APK排序效应的措施。此效应成因在于：第一，中国个人所得税是针对城镇企事业单位职工的征税，农村地区的高收入农民与自由职业者一般是不纳税的，导致税负不均。第二，分类个人所得税制下，相同数量、不同来源所得的税负担存在差异。此外，相同收入者的家庭负担不同也会导致人均税负担产生差异。……