翟朝兵 王增萍 张华勋 公明

摘要：随着政策的不断改革，市场经济的发展形势及需求，企业内部控制不仅可以完善企业内部的审计体系，还可以从根本上促进企业生产经营的状况。虽然说目前的内部控制已经在落实并且取得了一定的成果，但是还是存在着一些不足，还需要我们不断的完善内部控制的流程和监督的力度，要改变内部的观念，明确改革的意义，强化审计结果的执行力，不断地使内部控制的作用发挥到极致。本文通过内部控制缺陷对审计意见的影响进行了分析，并对此改善内部控制缺陷对审计意见的影响提出部分建议，希望对今后企业的内部控制有所帮助。

关键词：财务报告;内部控制;影响因素

一、内控缺陷对财务审计意见影响的理论分析

在我国内部控制的提出相对较晚，并且在实施的过程中也没有相应法律制度进行支撑，因此，在90年代初由于内部控制制度的不完善而产生了许多财务舞弊案，在当时引起了广泛的关注，随后我国先后出台了许多关于内部控制的文件及法规，并将该制度提升到了一定的高度。伴随着我国审计工作的发展，在对大型企业开展审计工作时，首先就是要考虑被审计单位的内部控制制度是否完善，从委托带来的角度来看，大型企业中的经营管理权常掌握在职业经理人的手中，而企业的所有者也就是股东拥有企业的所用权，但其并不参与企业的生产经营，所以从代理的角度来看，首先是对职业经理人的职业道德进行了解，只有拥有一定的职业操守才能够完成委托人交给的任务，另外就是委托人要相信被委托人，但是被委托人所提供的信息是否能够真实的反应企业的经营状况，这两个方面都会对企业的内部控制是否存在缺陷而埋下伏笔。其次，就是对信息的掌握情况存在偏差，对于企业的经营者来说，年底的财务报告反应了其一年的经营情况，当然是希望相关的数据都比较完美，但是对于股东来说，财务报告所反映出的利益才是其所关注的重点，这时就需要考虑上面所说的那两个方面，一股东与经营者的利益一旦发生冲突，如果这时企业的内部控制在存在缺陷，那么经营者在财务报告上动手脚的概率就会加大，当开展审计工作时对于审计风险的规避意识也就会提高。上面的这些情况会增大企业内部控制存在缺陷的可能性，同时也增大了信号传递不利的可能性，这时注册会计师就会扩大审计的范围，同时也增加了其出具非标意见的可能性，通过以上情况表明，企业内部控制如果存在缺陷会对注册会计师发表的审计意见产生一定的影响。

二、内部控制对审计意见的影响因素

1、内部环境缺陷对审计意见的影响

在企业内部出现环境的缺陷是由于企业领导层对于内部控制不重视所引起的，企业管理层的态度会影响他们的行为，在企业的发展过程中，要想保证生产经营能够顺利的开展下去，就必须要创建一个良好的环境，而这些都是环境的缺陷所造成的，这些情形会导致企业的大量资金被滥用，增加坏账的可能性，资产减值准备计提的不够等原因，也会对注册会计师出具审计意见造成一定的影响，从而出具非标意见。

2、企业风险评估缺陷对审计意见的影响

在企业开展经济业务的过程中，如果对于风险的把控不够严谨就都会使企业面临破产的局面。在企业进行风险评估的过程中，要对企业面临的各种风险进行有效的识别，并就相关的风险进行分类同时采取相应的措施来进行处理，对于任何一个风险都要恰当的处置，有时可能因为一个疏忽就会使企业面临破产的局面，所以说，在企业内应建立完善的防控机制，避免出现风险时企业无应对的措施。在企业风险评估中一旦出现缺陷，就会增大审计人员对企业财务信息的信任度，从而对财务数据产生懷疑，加大审计人员对企业的审计范围和要求，从而对出具的审计意见产生影响，在某种程度上会影响注册会计师出具保留意见的报告。

3、控制活动缺陷对审计意见的影响

在企业财务信息核算的过程中，对相关资产的减值准备或者是跌价准备如果没有按照相关规定进行计提的话，就会导致出现财务控制方面存在重大缺陷的现象。企业的管理层在制定出相关决策时财务部门能够充分的贯彻落实到实际工作中，就说明企业管理层对于控制活动是能够有效的控制的，但是一旦当企业的控制活动存在缺陷，就会对财务数据的真实性产生一定的影响，从而会导致注册会计师在出具审计意见时受到财务数据真实性的影响。

4、信息沟通缺陷对审计意见的影响

信息的及时且有效的沟通能够使企业的管理层快速的掌握企业的资金运营情况，并就此作出反应，以保证企业业务的顺利开展。一旦企业在信息沟通上出现缺陷，就导致企业在财务方面面临巨大的风险，同时也能够增大审计工作人员对财务数据怀疑的态度，这也是导致注册会计师出具保留意见的审计报告的原因之一。

5、内部监督缺陷对审计意见的影响

在当前的上市企业中，如果其内部的审计部门出具的内部控制意见与注册会计师出具的审计意见不一致，就说明在企业内部的审计部门不能对企业的真实数据进行反映，其出现的主要原因是企业内部监督制度的不完善，也就是说在内部监督方面存在缺陷，这就在很大程度上对注册会计师出具审计意见产生影响。

三、对内部控制影响审计意见的优化措施

1、完善内部控制制度、提高审计效率

在企业内部对于审计结果的反馈通常是通过审计结果的公示制度或者是审计结果的报送制度以及反馈制度。在企业的各个部门之间要内部审计的结果进行反馈交流，要相互配合，使得内部审计结果的作用发挥到极致。对于内部的审计部门来说，对于审计结果要加强经济责任的后续审计，对于结果所产生的审计意见或者方案要及时跟踪，避免审计过后懈怠，同时对审计的结果执行力度要给与保证。另外，在审计的过程中，各相关部门要及时总结，解决问题，对于工作中的不足要改进，保证行政事业单位经济责任审计的效率不断提高。

2、提高企业内部审计人员的工作素质

对于参与企业经济审计的人员要加强这部分人员的职业素养，审计人员素质的高低，通常会对审计的结果产生一定的影响，因此必须要加强对审计队伍的建设，为审计工作提供保障。审计人员通常要从政治觉悟、思想水平、业务能力、职业操守等方面来加强培养，可以通过培训、教育等方法来对审计人员进行素质提高教育，对审计人员的绩效考评可以通过建立内部诚信档案等方法得以实现，在日常工作中，要经常组织一些活动，加强审计人员之间的交流沟通，提供审计人员的工作经验，使审计工作更加的规范化，使审计人员的责任心加强，同时保证审计工作的顺执行。要从不同的方面运用综合的手段，提高单位内部对审计工作的认识，对于企业来说，开展内部审计工作就是对单位内部的经济活动的一种监督手段，应该不断的加强审计与监督的联系，不断的提高认识，更好发挥出内部经济审计在本单位的作用。不断改进工作的方法和手段，提高审计的工作质量。

3、全面落实内部控制的建设工作

企业在发展的过程中，要充分认识到内部控制对企业的重要性，通过与企业的日常工作结合到一起，来对企业的经营活动进行管理与控制，在企业内部要建立健全的组织机构，审计部门要独立在所有的部门之外。正确的落实工作的落脚点，进一步明确审计工作的思路，促进部门单位内部的管理，规范财政收支，坚持根据国家对审计工作规范的要求，严格的执行国家的相关政策，按照相关的程序和方法开展审计工作，使得上市企业内部审计的工作法制化、规范化。

总结

综上所述，在企业中开展审计工作时，要加强对企业内部控制工作的关注度，一旦企业的内部控制存在缺陷，就会使注册会计师对企业信息数据的信赖度降低，所以说，企业应加强对内部控制的重视程度，不断提高企业在公众前的正面形象，为企业的后续发展提供有力的保障。

参考文献：

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