冷琳

【摘要】2019年实施的《企业会计准则第21号——租赁》引入了已识别资产、实质性替换权、使用权资产、租赁负债等许多新的概念， 变革了承租人的会计处理方法， 并对转租赁、生产商或经销商的融资租赁等特殊租赁业务的会计核算进行了规范。 由于租赁准则发生了较大变化， 具体执行过程中仍存在不少难点问题尚待解决。 结合具体案例， 指出主导已识别资产的使用强调的是在使用期间对资产使用目的和使用方法做出决策的权利; 阐述租赁付款额或租赁期限发生变更时租赁负债重新计量的方法;辨析售后租回交易中资产转让界定为销售时， 销售价格与公允价值不同数量关系时的会计处理差异。

【关键词】租赁;实质性替换权;使用权资产;租赁负债;售后租回交易

【中图分类号】 F233     【文献标识码】A      【文章编号】1004-0994（2021）01-0089-5

2019年开始实施的《企业会计准则第21号——租赁》（CAS 21）在规范租赁业务会计处理、提高会计信息质量方面起到了较好的作用， 但租赁业务中一些复杂的概念和业务在具体理解和执行时还存在较多模糊的地方。 本文结合具体案例对CAS 21执行中的几个疑难问题加以解读， 阐述个人观点。

一、如何判断合同是否为租赁或是否包含租赁？

CAS 21中， 判断合同是否为租赁或是否包含租赁是一个难点， 它极容易与货物运输等劳务相混淆， 如果不能辨析清楚， 则会直接影响后续会计处理。 因此在执行CAS 21时， 首先要对合同进行评估， 判断合同是否为租赁或是否包含租赁， 如果确定属于租赁业务或包含租赁业务， 再适用CAS 21中的相关条款进行会计处理。……