◆许建标

内容提要：增值税制度在我国已正式实施二十多年，但对其基本原理、性质特征和税负归宿等问题仍存在认识误区并引发争议。当前增值税的立法进程中，必须厘清这些会影响到增值税制度功能定位及优势发挥的认识误区。为此，需要在制度中明确增值税的一般消费税性质，改变增值税是对投入和交易课征的误解，促进价税分离的思维习惯和定价方式的形成，确保抵扣链顺畅，力求实现预定消费者承担税负的制度意图，并切实降低经营者的额外成本，从而使增值税制度在实践中更有效地发挥作用。

我国增值税制度从1979年开始试点，1994年1月1日起正式在全国范围内实施，2004年起推进生产型向消费型转变，到2016年5月1日扩展到原营业税的全部征税范围。自此，较为规范的现代消费型增值税制度在我国得以建立。2019年11月，《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》公开征求意见，表明增值税制度正向税收法定的目标迈进。然而，当前我国社会上还存在着对增值税基本原理和性质的认识误区，不仅体现在公众、学者和企业管理者的意识及企业定价等行为中，甚至于在政府文件对增值税改革目的表述中也有所反映。这些认识误区事关增值税制度的基本功能定位和制度优势发挥，极有可能对我国增值税制度的进一步完善及立法导向造成不利影响。因此，当下厘清这些认识误区就显得十分必要和迫切。

一、消费型增值税是对消费征税而不是对投入和交易征税

由于增值税通常在交易流通环节征收，使人们容易认为它是对交易的课征，或者由于通常由生产销售的厂商缴纳，就认为它是对生产投入的课征（吕冰洋，2017）。……