余新培（教授/博士） （广西财经学院会计与审计学院 广西南宁 530003）

一、全价值链成本控制阶段的成本控制仍存在盲区

回顾成本控制的实践，我们会发现企业成本控制的内容是不断扩展的。大体而言，企业成本控制的领域经历了以下几个阶段。（1）直接成本控制阶段。工厂生产初期，产品生产中的主要消耗是人工成本和材料成本，这时的成本控制基本上只关心人工和材料等直接成本。（2）完全制造成本控制阶段。当生产经营中大量使用机器，企业规模也因此不断扩大时，间接生产费用在企业成本中占比迅速提升，间接生产费用很快成为成本控制的重点和难点。（3）完全销售成本控制阶段。随着市场从卖方市场转向买方市场，企业在销售和售后环节发生的费用日益增加，生产后端成本的控制开始进入成本管理者的视线。（4）产品寿命周期成本控制阶段。买方市场的另一个表现是消费需求经常变化，这意味着把握需求、根据需求变化不断变更产品设计变得非常重要，生产前端研发成本的控制也进入成本管理的核心领域。（5）全价值链成本控制阶段。随着价值链概念的提出，企业成本控制不但在方法上得到丰富，采用内部和外部价值链的分析、战略成本管理等方法，而且企业的成本控制领域已经突破企业的空间界限，延伸到企业外部的供应商和客户当中。但是，这一阶段的成本控制对象，依旧主要是产品成本，企业本身的成本并未得到重视。……