李欣颐

(厦门大学法学院，福建 厦门 361005)

一、引言

《中华人民共和国信托法》(以下简称《信托法》)自2001年开始实施，我国信托产业也逐渐发展起来。然而信托收益所得税方面的立法却基本空白，这给税收实践带来了很多问题，其中一个突出问题就是如何确定信托收益的所得税纳税主体。依据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《企税法》)和《中华人民共和国个人所得税法》(以下简称《个税法》)规定，受托人取得信托收益时需要就信托收益纳税，分配收益后受益人需要就同一笔收益再纳税一次。因此，如果不作出特殊安排，就会出现双重征税问题。《财政部 国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》(财税字〔1998〕55号，以下简称55号文)规定，上市公司和发债企业向基金派发股息、红利以及债券利息收入时，应当代扣代缴个人所得税，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴。此外，《财政部 国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》(财税〔2006〕5号，以下简称5号文)规定，在信贷资产证券化业务中，取得信托收益当年不分配的，由受托人纳税，否则由受益人纳税。若受益人取得收益前该收益已承担税负，则受益人不需再纳税。然而5号文的适用范围非常有限，实践中信托收益所得税的征纳仍处于无法可依的尴尬境地。

需要说明的是，本文中“信托收益所得税”指对信托收益征收的所得税，包括企业所得税和个人所得税。目前，集合投资信托是我国信托的常见情形，本文以集合投资信托为例来讨论信托收益所得税的纳税主体问题。……