陈丹朵

(国家税务总局税务干部学院长沙校区，湖南 长沙 410116)

一、引言

在财政部会计司发布的《关于发布收入准则应用案例的通知》中，两批共计八个应用案例。2018年12月11日发布的第一批五个收入准则应用案例包括亏损合同案例、合同负债(涉及不同增值税率的储值卡)、合同负债(电商平台预售购物卡)、合同履约成本(酒店等服务行业的合同成本)、运输服务。2020年7月17日财政部发布第二批三个收入准则应用案例，包括保荐服务的收入确认、药品实验服务的收入确认和定制软件开发服务的收入确认。在所有的案例中只有在合同负债(涉及不同增值税率的储值卡)案例中，财政部原则性的提到了关于增值税如何处理的问题，其他案例中都没有说明增值税的会计处理，有的案例中还标明了不考虑相关税费的影响，但在实务中增值税的会计处理是不可忽视的问题。本文主要探讨第一批收入准则中的四个案例，有关合同履约成本(酒店等服务行业的合同成本)的案例因不涉及增值税核算，在此不做讨论。

二、收入准则应用案例一：亏损合同

甲建筑公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年 6月完工；预计可能发生的工程总成本为 550万元。2×18年年末累计实际发生成本为154万元，年末预计完成合同尚需发生成本为396万元，本期结算合同价款为174万元，本期实际收到价款170万元。……