杨雅馨

（浙江工商大学杭州商学院，浙江 杭州 310000）

一、财务舞弊相关理论及分析

1.财务舞弊的界定

美国注册会计师协会（AICPA）在最新发布的第99号审计准则中，对舞弊行为进行定义。其认为舞弊是一个相对广泛的法律概念，审计人员应关注是否存在有意图地让公司财务报表产生重大错误的舞弊行为。也就是说，在审计人员进行审计的过程中，舞弊主要指的是令财务报表无法客观、准确、全面反映信息的故意行为。第1141号《财务报表审计中与舞弊相关的责任》对舞弊的范围缩小至被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方故意使用不正当手段来获取相关利益的行为。由此可知，国内外对财务舞弊的定义都表明舞弊是通过不真实的相关数据来获取不正当利益比如企业对外披露的财务信息不准确、不全面，继而使得投资人根据虚假信息作出不明智、不合理的投资决策。在实际生活中，财务舞弊行为大部分出现在企业欲进行上市融资环节，为了达到成功融资目的，对财务报表进行信息的更改或者真实信息的隐瞒来获取利益相关者的信任，从而实现成功融资的目标。

2.财务舞弊的识别

财务舞弊识别主体可粗略地分为两类。一类是内部识别主体，主要包括企业管理层，中高层以及高层。作为财务舞弊的实施工具，公司财务人员一般只是被动实施舞弊，听从上级的指示，进行财务舞弊的行为，但不能直接地享受财务舞弊的直接利益，因此财务人员很少能从财务舞弊行为中获益。……