李涛

【摘 要】本文从融合式审计的内涵着眼，阐述了高校开展融合式审计的意义，开展融合式审计面临的难点，提出了高校开展融合式审计的路径。

【关键词】高校；融合式；审计

一、融合式审计的内涵

本文所阐述的融合式审计是指内部审计机构在审计实施前，制定总体审计规划，统筹管理审计项目，在对被审计对象进行审计时，同时开展财务收支审计、经济责任审计、预算执行审计、项目资金绩效审计、内部控制制度评价等，实现一次审计完成多个审计子项目，从而提高内部审计工作效率。

二、高校开展融合式审计的重要意义

（一）适应高校内部审计业务发展的需要

随着国家审计机关对高校内部审计工作标准的要求趋严，内部审计需要开展的审计项目数量和范围逐年增加，出现了一个年度到同一个被审计单位多次进点审计的情况。这一情况加重了被审计单位的工作负担，也在某种程度上造成了内部审计机构与被审计单位的关系紧张。同时，有些审计项目的审计内容存在交叉重复，但由于审计组不同，同一审计内容重复取证，浪费了大量的人力物力，降低了内部审计工作的效率。

国家审计中也存在这样的问题。为了解决这一问题，从2018年起，各级审计机关开始推行融合式审计，积极探索“经济责任+”的审计项目模式，对同一被审计单位，统一制定审计工作方案、统一进点实施、统一定性报告，实现了一个单位一年内最多审一次，做到了“一审多项”、“一审多果”和“一果多用”。

作为我国审计“三驾马车”之一的内部审计，是国家审计的补充，在业务上接受审计机关的指导。内部审计在审计程序、审计技术方法上和国家审计存在许多相似之处，因此，借鉴国家审计成功的经验做法，是解决当前内部审计面临困难最恰当和最适合的选项。

（二）有效解决内部审计资源不足的问题

各高校内部审计机构每年开展的审计项目种类杂、数量多，加之各高校内部审计工作人员平均不到十人，除去工程审计人员之后更少，审计人员配备不能满足审计项目的需要。通过融合式审计，可以有效整合学校内部审计资源，避免审计资源的浪费。

（三）满足高校内涵式发展的需要

随着我国本科院校的“双一流”建设和高职院校“中国特色高水平高职学校和专业建设”，我国高校发展已经走上提升办学质量的内涵发展之路。内部审计机构要主动适应学校内涵发展的新形势，积极将内部审计工作与学校内涵建设深度融合，与被审计单位的主要业务融合，转变审计理念，通过审计，促进学校管理能力提升，为学校内涵发展提供保障。

三、高校开展融合式审计面临的难点

（一）融合审计项目的选取需要考量

不是所有的审计项目都能融合在一起，选择什么样的审计项目融合在一起，起到事半功倍的效果，需要很强的技巧和丰富的工作经验。

（二）内部审计人员综合素质不高

高校内部审计人员多为财务和工程造价相关专业，从事同专业单一类型的审计项目能够较好完成，但如果开展融合审计项目，可能会出现内部审计人员对于相关业务不熟悉、不了解，造成实际审计过程中无从着手、无所适从的情况。

（三）融合式审计的开展，可能会导致审计项目实施时间过长，反而影响了审计效率

开展融合式审计时，多个审计子项目同时开展，子项目进度不一，形成木桶效应，导致个别审计子项目拖慢整个审计项目，不能按期完成审计。

（四）审计子项目过多，审计关注点过多，面面俱到导致面面不到

融合式审计项目，由于审计内容太多，致使审计人员失去焦点，把握不住审计重点。同时，由于审计思路、方法和技术比较陈旧，没有及时更新，看似被审计单位的每个方面都涉及到了，实际审计效果犹如蜻蜓点水，可能会出现没有发现被审计单位存在的重大问题，加大审计风险，影响审计工作质量。

四、高校开展融合式审计的路径

（一）精心制定年度审计工作计划和审计项目实施方案

开展融合式审计要把握三个前提条件，即被审计对象一致、审计内容有交叉重复和审计实施时间一致。三个条件缺一不可，不能为了开展融合式审计强制把不相关的审计项目合在一起，这样反而违背了开展融合式审计的初衷。因此，每年年初内部审计机构要按照上述原则对拟开展的审计项目进行梳理分类，初步确定开展融合式审计的项目。年中要根据审计机关和学校领导、内部纪检监察部门、组织部门的要求，实时调整。在实施具体融合式审计项目时，要做好审前调查，根据审前调查的结果，认真制定审计实施方案。审计实施方案要与被审计单位的主要业务深度结合，方案中要明确审计的重点、需要执行的审计程序和方法、时间节点和审计质量要求等，具备可操作性，要让审计人员能够通过学习审计实施方案，清楚地明白“审什么，如何审，什么时间审结”。

（二）向内挖潜，不断提升内部审计人员业务素质

在具体审计项目实施前，要做好审计人员的业务培训，培训的主要内容为涉及到被审计单位最新的政策、法律、法规和制度、新的审计思路、新的审计技术和方法等，通过以审代训的方式，提高内部审计人员的综合业务素质。同时，内部审计机构要结合高校高水平人才集中的优势，通过建立校内审计专家库、聘请兼职审计人员等多种方式，充分挖掘学校内部审计资源，充实内部审计队伍。

（三）加强审计组管理，做到融合式审计项目的按时按质完成

根据项目需要和内部审计人员的知识、专业，优化审计组人员配置，选好项目主审。要选取业务素质高、沟通协调能力强的骨干作为项目主审。审计实施过程中，项目主审要坚持每日与审计组成员碰头，掌握各个审计子项目进度。项目主审要根据项目进度，调度组内人员，对审计重点、难点进行攻坚。项目主审要依照实际审计过程中发现的问题，及时与内部审计机构沟通，调整或者变更审计方向和重点。内部审计机构要建立健全审计项目绩效评价机制，对每个项目进行量化考核，力争每个审计项目效率最优，质量最高。

（四）构建高校内部信息化审计系统，不断提升信息化审计水平

传统的审计，主要依靠审计人员的业务素质和经验判断，可能存在被审计单位重大漏洞未披露的问题，融合式审计加大了这一风险。因此，内部审计机构要善于利用大数据分析、“云计算”等新兴技术，通过新技术挖掘被审计单位的数据，分析被审计单位的风险。要制定和完善信息化审计的管理制度，总结信息化审计方法和经验，充实信息化审计的方法体系，建立信息化审计操作指南。

（襄阳职业技术学院审计处，湖北 襄阳 441050）

参考文献：

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