魏同鑫（方兴地产（苏州）有限公司）

■预算松弛的含义

自全面预算管理的办法引入后，大型集团公司对于该方法的使用已经非常普遍。在公司管理的实践中，全面预算形成的数据通常会被作为公司考核的依据，基于预算数据的考核会使企业管理者倾向于上报较低的预算数据，导致预算松弛的问题。本文以集团公司为研究对象，通过分析集团公司预算松弛的形成原因，提出预算松弛改进的模型，通过对考核体系的改进来解决预算松弛的问题。

■预算松弛的成因

（一）集团公司预算管理介绍

目前，大型集团公司多采用全面预算管理。全面预算通常以生产经营类表格为起点，由各部门、各项目、各车间编制生产预算、销售预算、费用预算、人员预算等内容，再汇总为财务数据。全面预算的财务数据以利润表为重点，辅于各类经营数据类表格，如销售数据表、成本构成表、费用明细表、现金流明细表、管理指标类表格。大型集团公司采用的参与式预算管理，即先有下属企业编制一轮预算，由总部汇总审核提出修改意见，再由下属企业进行调整修改，多数时候并不会所有问题都采购，过程中涉及多轮解释、探讨、博弈，下属公司再报预算，最终由总部给出预算目标。每年的预算编制是公司的重点工作，通常需在上一年度的10月左右开始准备，到次年3月份结束，在这个过程中预算管理工作会循环反复很多次。

当年的预算确定之后，会用来指导全年工作，这是各家公司的重要工作之一。过程中，每月、每季度进行预算数据的分析，以此来看执行过程的偏差，是否完成既定目标，脱幅形成的原因等都要一一进行分析。年末，再对预算完成进行考核，年底的考核对公司经营层和员工的薪酬都有着重要影响。

（二）集团公司预算松弛的成因分析

1.预算执行环节的信息不对称

同预算编制流程类似，预算执行情况也由下属公司完成填报，在此过程中，为避免过程中为追加指标等原因，下属公司偏向于保守上报执行情况，这个过程会形成大量的信息不对称。在预算松弛的众多成因中，信息不对称是一个重要原因，信息不对称的根本动因是因为预算数据会直接影响年终考核和薪酬。下属企业倾向于上报一个较低的指标，他们可以顺利完成。

2.预算管理的组织结构层次过多

集团公司通常都是多层次的组织架构，导致信息传递的不及时和失真，每增加一层报送数据的层级，都会对数据进行再加工，满足自己的报送动机。目前大型的集团公司，以房地产行业为例，有总部、区域公司、城市公司、事业部或片区公司等多层级。在数据层层传递的过程中，为信息不对称提供了充分的土壤，也极大可能导致信息不对称。

3.全面预算的编制方法为参与型预算

大型集团公司通常采用参与型预算的方法制定年度预算，员工在预算编制过程中有很多的参与，虽然增加了员工对公司业绩的关注度，但也造成了预算参与者更多的私心体现，各层级都有意愿进行松弛预算的编制。在编制预算过程中，参与式预算编制方法给下属企业提供了很多制造预算松弛的机会，这种情况对于提高下级生产能力是不利的，也会对降低企业生产效率产生一定的影响。

4.以预算指标为基础的预算评价及考核环节

预算的评价和考核环节是预算管理的最后一环也是最重要的一环，对预算松弛的形成具有全局的影响。通过对大型集团公司预算管理的组织架构和各个环节的研究，可以看出预算松弛存在于预算管理的各个环节中，而其中最重要最根本的原因是预算考核模型。

假定集团公司的考核直接跟预算指标的完成情况挂钩，即年薪包括基础薪酬、绩效奖金和超额奖金，绩效奖金和预算完成指标直接关联，超额奖金的实现是通过超额完成预算目标来兑现。为了更多的拿到奖金，预算编制者在编制和执行环节都会更愿意报较低的指标。如房地产行业，企业的业绩通常于外部环境变化存在较大的关系，市场时好时坏，那么企业会有调节数据的动力，假设集团公司每年会在前一年的数据上进行新增，在公司完成指标时，会预留一部分到下一年，对下年预算目标的制定埋下了预算松弛的可能。

■预算松弛的优化策略

（一）使用联合确定基数模型

联合确定基数模型是指：由下属公司和集团公司各自确定一个预算指标的基础，一个是考核指标，一个是自报指标，将两者平均，按照少报则惩罚、多报却不奖的原则进行，且超额完成会有奖励。将预算编制方法和考核办法相结合，假定集团公司的薪酬构成包括基础薪酬、绩效奖金和超额奖金，绩效奖金和预算完成指标直接关联，超额奖金的实现是通过超额完成预算目标来兑现。经过一系列的计算论证，企业实际完成情况和自报指标一样的时候，就可以拿到最高的薪酬。

超额奖金E=M1*（Y-X），少报惩罚F=M2*（Y-S），其中，M1是超额奖励的系数，M2是少报惩罚的系数，实际完成情况为Y，下级公司自报数据为S。考核指标为X，由上级公司和下级公司共同制定，X=WS+（1——W）D，上级公司要求数据为D，W是下级公司所报数据在X中的占比。

另外，满足约束条件：M1＞M2＞ M1*W，只有在满足此条件的情况下，才能让下级公司报出一个经过最大努力可以实现的数据。引入该模型可以很好的解决预算少报松弛的问题。

（二）使用多报奖励的联合确定基数模型

多报奖励模型就是在上述模型的基础上，改变多报不奖励这个指标，多报即奖励，实现一种平衡，少报会惩罚，但多报也会奖励。这个指标可以很好的解决企业过分保守导致的问题，即在可能完成的区间内，企业会倾向于报更低值，因为少报会惩罚，但多报却不奖励。这个模型中，多报也会奖励，企业就会在可能完成的区间内选择较高值，在原来的模型基础上，引入多报奖励的系数M3，多报奖励即为M3*（S-Y），但须满足约束条件：M1*W＞M3、M2-M1*W＞M1*W-M3。

（三）引进同类型企业横向比较的模型

在上述两种模型下，企业应至少能确定一个相对确定的业绩区间。但实践中，企业对外部环境的预估有限，由外部环境变化太快，导致企业在发现自己可能无法完成指标时，直接放弃该有的努力，这个结果是集团公司最不愿看到的。所以在原来的模型上，再引进同类型企业横向比较，通过横向比较，鼓励即便遇到不良环境，也不能放弃努力。该模型主要通过引进新指标K来做改善，公式为(Y-X)/X，考核指标为X，实际完成情况为Y，这个计算可以得出各公司的超额/脱幅比例，将K指标进行平均，以此形成一个基准值，引进这个指标可以帮助各家企业在遇到不好的市场环境时，同样不放弃努力。

（四）建立定性与定量相结合的考核方案

大型集团公司可以引进定性与定量相结合的考核方案。定性指标可以跟进下属企业的不同情况进行设定，行业指标排名、市场占有率和成长率指标、顾客满意度指标、被投诉的次数等情况。还有一些是特殊任务，可能这类指标或任务的完成与公司指标的达成没有必然的关系，但必须要完成，比如一些对社会的公益事业、对环保环境贡献的事情，或者具有特别意义的任务。以上这些定性指标是对定量数据的补充，避免过于追求收入和利润等财务指标，导致内控的失效、职责的不好履行。

（五）加强企业内部管理降低信息不对称

集团公司可以通过强化内部管理的模式来增加对下属企业的了解，可以增加内审，除年报审计外，审计可以对下属企业开展各类专项审计；另外，可以增加执行阶段的监控力度，对下属公司进行定期或不定期的走访调研等等。日常管理中，加强管理的深度和广度，同时要对行业发展进行研究分析，不断跟踪减少信息不对称的情况。

（六）扁平化管理减少内部管理层级

集团公司通常都是多层次的组织架构，导致信息传递的不及时和失真，每增加一层报送数据的层级，都会对数据进行再加工，满足自己的报送动机。在数据层层传递的过程中，为信息不对称提供了充分的土壤，也极大可能导致信息不对称。通过减少层级或简化报送数据的流程可以解决该问题，集团公司减少内部管理的层级可以更好的提高组织效率，或者通过分板块的管理增加管理效率。在预算编制和执行的管理过程中，总部如果直接和前线公司进行沟通，可以极大的提高效率，同时减少信息误差的发生可能性。目前看来，扁平化管理是个趋势，房地产公司中已经有需要精简总部，放权区域的做法，做小总部，做大区域，保持战斗力的最大化。

（七）信息化建设避免数据失真

通过对信息系统的搭建，将全业务流程形成的数据自动生成财务数据，避免上下之后的信息不通畅和不同频。信息化建设是公司未来管理的必经之路，在大数据普遍运行的时代，公司也要拥抱时代，主动改变现有的陈旧的管理方式，系统形成数据、报送数据，既可以减少错误率，也可以对公司的管理进行很好的提升。

■结论

本文认为，集团公司在以考核为导向的预算管理过程中，有很多原因会导致预算松弛的产生，通过设置合理的激励报酬方案可以有效的解决预算松弛的问题，供同类公司在实践中进行参考使用。