曾璐

【摘 要】本文结合新形势下审计项目的特点及基层审计普遍存在的问题，探讨了新形势下基层审计工作的提升途径，对基层审计机关更好地服务经济社会具有一定的指导意义。

【关键词】新形势;基层审计;提升途径

随着新形势的发展，审计范围不断扩大，审计对象更加复杂，绩效审计、自然资源资产审计等新兴项目都对审计工作提出了更高的要求。基层审计机关作为地方政府监督体系的重要组成部分，在规范财经纪律、发挥“免疫系统”功能方面发挥重要作用，但其普遍存在审计技术力量不完备、审计方法和手段较为落后、审计结果无法充分利用等问题，制约了基层审计工作的发展。新形势下基层审计如何自我提升，从而更好地服务经济社会？笔者认为可以从以下几个方面加以推进。

一、提高审计人员素质，改善审计人员结构

就基层审计机关人员现状而言，同时存在着两种稀缺——即绝对稀缺和相对稀缺。绝对稀缺是指审计人员数量上的不足，审计人员的数量同审计人员所要承担的审计工作任务间存在较大的差距;相对稀缺是指审计人员在知识结构分布上存在不均衡的情况。审计人员的招聘主要面向财会专业人员，审计基本被限定在财务的范畴内，这对于传统的财务收支审计而言，似乎具有合理性，但由于新形势下审计对象更加复杂、范围更广，因此对审计人员要求更高，还须掌握计算机、自然资源、工程管理等方面的知识。

多元化吸收人才，建立一支高素质、高层次、多门类的专业人才队伍是基层审计发展的必然趋势。因此，基层审计机关应做好以下几点：第一，加大对现有审计人员的岗位培训力度，更新审计理念，提高审计人员的理论素养和业务水平，实行岗位轮换制度，提高审计人员的综合素质和工作能力。第二，广泛吸纳具有林业、计算机、工程等方面的高素质人才加入到审计队伍，非财会专业人员被录取后，应对其开展专门的培训，一方面聘请专人为他们讲解财会专业知识，另一方面通过对审计档案资料的学习，使他们对审计流程、审计方法等有一个大致的了解，从而尽快适应审计工作的要求。第三，有效整合审计资源，以审计项目为单位，根据需要统一调配审计人员，同时注意人员专业知识结构、年龄结构的均衡合理，以增强工作向心力，充分发挥审计小组的团体优势。第四，各个基层审计机关需要加强彼此间的沟通、交流，采取“走出去”的方式，定期探讨审计的方式方法。

二、创新审计方法和技术手段

在进行项目审计时，不能仅仅局限于检查会计资料和有关文件、合同是否真实合规，而必须全方位获取审计证据，多措施、多渠道创新审计方法。目前我国基层审计机关普遍采用传统的审计方法，而对于自然资源资产保护情况、项目绩效评价等方面未能运用合适的审计方法。笔者认为，基层审计机关要创新审计方法可以从以下几个方面着手：一是积极借鉴各地方审计机关审计的先进经验，结合基层单位的自身特点，合理利用审计方法，如专家论证法、影像时间维度分析法、项目综合评价法等现代审计技术方法，发挥审计的建设性作用。二是对不同类型的项目可结合不同的方法进行审计，如定性分析法和定量分析法相结合、静态分析法和动态分析法相结合，从而提高审计效率，减少审计成本，扩大审计成果。

随着网络和信息技术的快速发展和日益普及，传统的财务管理方式逐渐被配备有电脑等现代化通信设备的财务管理方式所代替。审计中运用的数理知识较多，运算较繁琐，运用计算机辅助审计可以解决手工难以处理的工作，如利用审计软件审查科目余额表、总账、明细账、记账凭证等;利用计算机建立统计模型;协助审计人员进行抽样检查等。目前在审计署的推动下，全国绝大多数的省级及以下审计机关已实现了审计的信息化，并加入或完成了金审工程的建设项目。在审计项目管理方面，使用统一开发的审计管理系统（0A）进行集中管理，而在现场审计实施过程中，使用统一开发的现场审计实施系统（A0）对会计数据进行审查。各级基层审计机关已基本可以运用计算机等电子设备开展一些日常工作，但在利用计算机辅助审计方面仍存在一定的局限性，在平时的审计工作中，能熟练运用现场审计实施系统（AO）查阅一些基本的会计数据，却极少运用到现场审计实施系统（AO）的高级功能，如利用AO内置的审计工具进行抽样、编写SQL语言等，遇到较为复杂的业务数据处理时，只能采取传统的人工处理方式。因此，基层审计机关要积极创新审计技术手段，拓宽计算机辅助审计技术在审计中的运用范围，加大计算机中级审计的培训力度，加大对计算机软硬件设施的资金投入，推进审计信息化建设，从而提高审计工作的效率、质量和层次。

三、提升审计项目质量

审计项目质量是审计业务优劣程度的具体反映，是审计工作水平的集中体现，更是审计结果实现审计工作目标的有效保障，基层审计机关在对新类型审计项目进行尝试、探索的过程中，更应注重加强对审计项目质量的管理和控制。为此，应做好以下几点：

第一，夯实审计项目基础，加强审计实施方案、审计底稿、调查了解记录等的编制工作，如审计实施方案中的审计目标应切合实际，具体明确，审计事项应具有针对性，突出工作重点，审计步骤和方法应具备较强的可行性和可操作性;审计工作底稿索引号、附件等基本要素要齐全，记录的审计过程要有详细具体的方法和步骤，审计证据要有具体的来源和名称，审计结论中的数据要精确，内容要完整、充实，相关标准的引用要恰当。

第二，制定审计质量规范化标准或办法，对审前调查、审计现场实施、审计项目复核等审计程序实施全过程质量管理，同时将审计工作环节逐级分解，层层落实，从审计组长到每个审计人员，每个人各司其职，各尽其责，对出现审计质量问题造成不良影响的，追究相应人员的责任。

第三，定期总结部署，抓好项目安排、组织协调、宣传发动等工作，定期召开审计业务探讨会、审计工作汇报会等，对阶段性的工作成果进行总结及经验交流，明确工作要求，对审计项目年度计划的制定、实施进度进行督查，并剖析存在的问题。

第四，开展项目评选，定期开展审计项目、审计案例、审计报告评优等活动，同时组织获奖项目的主审对审计项目通过PPT进行演示、讲解，分享成功经验，并邀请专家、教授现场点评。

四、全面推进审计结果运用制度

审计结果的运用是审计程序中最为重要的环节，也是进行审计的根本目标。目前，基层审计机关审计结果运用制度尚未健全和完善，仍处于探索和尝试阶段，其审计结果的价值并未充分挖掘和利用。因此，应全面推进基层审计机关的审计结果运用制度。

一是通过实行审计结果公开的办法，定期将审计结果向社会公布，把被审计资金的收支情况和使用效果置于公众和社会舆论的监督之下，既保障了公众的知情权，又增强政府工作的透明度和政府的公信力，促进相关部门不断加强和规范项目资金管理，从而提高资金使用的效率性和效益性，同时也促使审计部门加强对审计过程的监督和管理。必须注意的是，审计结果需优化公开的方式、方法，提高公開的技术水平。在保证公开结果真实有效的前提下，应该按照国家关于保密制度的规定，做好保密措施，避免国家和被审计单位的秘密被泄露出去。

二是拓宽向上级部门报告审计结果的途径，使审计结论和建议能够及时有效的传达到上级有关部门。鉴于审计项目的周期性和持续性，审计结论和建议的快速反映能使政府对目前项目的优势和不足得到更清晰的认识和了解，及时合理地对项目进行规划调整，对预算进行分配管理，从而充分发挥审计结果的价值。

三是主动深入落实被审计单位对审计发现问题的整改情况，加强对审计项目的后续跟踪调查，把对审计结果的利用与行政监督结合起来，建立相应的责任追究制度，只有这样才能真正实现审计工作的意义。

参考文献

[1]彭国华.基层审计监督发展新思考[J].现代审计与经济，2019，（11）.

[2]郭炜.我国政府审计现状及对策研究[J].财会研究，2011，（12）.

（作者单位：厦门市同安区审计事务中心）