冯欣荣

（黑龙江省妇幼保健院，哈尔滨 150020）

一、企业加强内部控制审计的意义

内部控制是衡量现代企业管理的标志，也是现代企业加强经营管理，提高经营效率的重要手段。内部控制审计可以说是企业中一项非常重要的自我监督工具，是企业的审计人员对企业的内部控制制度进行监督和审查。而对企业的内部监督措施是否到位，直接影响着企业内部控制能否发挥其最大效用。

从理论上来说，内部控制审计就是对企业的内部控制制度进行审查，其是内部控制的一个重要环节。内部控制审计可以通过风险评估程序来测试企业的内部控制制度是否健全及其在运行过程中的有效性，能够直观地提高企业的管理水平和内部控制水平。企业内部控制审计是从制度上对企业的一切经营活动进行规范，以达到从根本上降低企业经营风险的目的。

在实践中，企业通过内部控制审计可以有效地降低企业负担，提高企业效益。例如，内部控制审计评价较低，就意味着企业的内部控制已失效，审计人员需要对企业进行全面审计，从而造成企业人力财力的大量浪费。相反，内部控制审计评价较高，则证明企业的内部控制设计得较为合理并且能够有效地执行，也就代表着企业所提供的相关财务信息有较高的可信度。这时只需要对企业的重要领域进行详细审计即可。通过内部控制审计，不仅有利于降低财务舞弊发生的概率和企业经营风险，还可以使企业将大量精力集中于企业未来的发展中，进而提高企业效益。

二、企业内部控制审计过程中存在的问题

（一）具体规范的缺失

我国企业在内部控制审计过程中存在的最大问题就是企业内部控制审计没有具体的实施准则。我国最早对企业内部控制及其审计的研究中，是通过参照美国的框架，并结合我国的具体情况而制定的一系列基本规范，但在具体的实施过程中存在很多问题。例如，有些企业虽然建立了内部控制体系，但是由于操作规范不够具体化，遇到问题时总是互相推卸责任。而有些企业虽然制定了具体的内部控制制度，但却无法落实执行，使得内部控制制度无法发挥出其监督和制约的作用，形同虚设。这也为我国内部控制审计实施的发展造成了一定的困扰。

（二）从事内部控制审计的专业人员少

我国的企业内部审计工作主要由专业的审计人员参与完成。从事企业内部控制审计工作需要审计人员具备一定的专业知识和大量的实际审计经验。并且要想保证审计工作能够顺利进行，审计人员不仅需要熟练地掌握审计知识，还要对经济法、税法、财务管理等多学科的内容都有所了解。然而在现实生活中，很多企业尤其是中小企业中的审计人员并不具备这样的能力。大多数审计人员不仅专业素质不高，实际经验不足，甚至很多企业中的审计人员都不具备从事内部审计工作的基本条件。这样不仅无法保障内部控制审计工作的质量，甚至影响到了企业内部审计工作的有效开展。

另外，从事企业内部控制审计的审计人员，除了上述的专业知识能力外，更重要的是其本身的思想道德素质和职业道德修养。公司对其内部员工并没有定期或不定期的培训以及考核，导致从事内部控制审计的审计人员不仅专业知识不够，其素质水平也不达标。

（三）内部控制审计报告披露不足

当对企业的内部控制制度进行评估后，根据所得出的结果，包括内部控制设计是否合理，是否得到了有效执行，所提出的改进建议等内容，总结出具体的内部控制审计报告。内部控制审计报告披露是将所总结出的企业内部控制审计报告公之于众。这样不仅可以保证利益相关者的利益不受侵犯，更有利于资本市场朝效率化和透明化发展。然后我国相关法律等规章制度对内部控制审计报告披露并没有强制性的要求，而我国自愿披露内部控制审计报告的公司又是寥寥无几。这就导致外部的监管者无法清楚地知道企业内部控制的发展程度，也就无法做出理性决策，从而影响企业效益。

三、企业内部控制审计的优化策略

（一）制定内部控制审计具体准则

我国企业在实际的内部控制审计工作中，虽然制定了很多相关的规章制度，但是这些准则在法律层次上仍存在着一定的局限性，大多数准则只围绕着法律的底层确立，而缺少法律高层次的准则。另外，由于审计制度标准不够细化，审计人员在实际操作中，常常会对审计对象、审计范围以及审计内容上有理解的偏差，从而阻碍了审计工作的正常进行，造成很多不利影响，包括人力物力的大量浪费。因此，为了提高企业审计质量，争取实现企业利益最大化，企业应该根据《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国公司法》和《内部审计准则》等相关法律法规，并结合企业的实际情况，制定出详细的企业内部审计标准，和具体的业务规范，使其能正常发挥监督和制约的作用。并通过建立健全相关的内部控制体制机制，对我国的内部控制审计进行进一步的规范和完善，我国企业应严格遵守所指定的相关准则并按照其内容严格实行。

（二）提升内部控制审计人员执业水平

现阶段的企业内部控制审计工作还主要依靠人力完成，因此提高企业内部审计人员的职业水平和职业道德修养有重大意义。审计人员不仅要提高其对财务会计，统计，计算机，审计等专业知识的学习，还要对经济法，税法，财务管理等多学科的内容加以了解和掌握。企业可以定期对审计人员进行业务培训和考核，加强企业内部审计人员对知识的掌握程度。

另外还应加强对审计人员思想道德素质和职业道德意识的培养。可以通过让审计人员定期参加职业道德培养的演讲课程，或不定时的参加职业道德素质宣传活动。使审计工作人员可以恪守审计职业道德，坚持客观，公平，公正，廉洁的基本原则，认真对待公司的每一次审计工作，做到对公司负责，对自己负责。

（三）丰富内部控制审计报告披露信息

随着我国经济发展水平的快速提高，我国企业的内部控制审计也越来越重要。内部控制审计披露不仅有利于资本市场朝效率化和透明化发展，更可以保障利益相关者的利益不受侵犯。我国应借鉴国外的先进经验，加强对内部控制审计报告进行强制披露制度，并丰富其披露的内容。

所披露的具体内容应包括：有企业法人总经理和财务部门负责人签字盖章的企业管理者内部控制自我评价报告和有审计委员会和监事会对企业的内部控制出具审查报告。一方面披露的时间要符合国家及法规相关规定，另一方面其内容要做到真实有效，以及内容的及时跟进。

另外，当企业内部控制审计报告的评价非常低，甚至出现了否定意见，就意味着该企业的内部控制制度出现了严重的问题，这时需要企业对其内部控制制度做出重新的规划和调整。也就不需要该企业再出示企业的财务审计报告及审计建议。因为这样会使内部控制审计形同虚设，同时也不符合整合审计的基本要求。

结 语

企业的良好发展离不开内部控制审计工作的展开，甚至可以说，只有做好内部控制审计工作，企业的运转才会更加有序，企业的发展才能够实现可持续。相关人员更加需要对企业内部控制审计工作的进行予以深入研究与探索，针对企业各个运营环节予以细化，真正将企业运营中的风险降至最低，为企业的更好发展创造条件，让内部控制审计工作在推动企业竞争力提升过程中发挥不可估量的重要作用。