摘 要：2017年新收入准则发布，对企业收入的确认与计量带来了深刻的变革，对企业财务报表的列报项目、列报内容有了新的规定;此外，由于税法仍按照原有的收入确认基础进行征税，这必然导致企业在会计计量、纳税基础上存险而在差异，如何正确认识这种差异、恰当进行纳税申报，对企业降低纳税风险至关重要。本文以建造类企业——中国中冶为例，了解新收入准则会对其2018年财务报表产生的影响;同时，根据企业涉及的业务处理，分析企业收入确认在会计税法上会产生何种差异，并针对如何减少与适应这种这种差异，基于税收管理角度提出一些建议，为企业提供参考。

关键词：新收入准则;建造企业;列报;税会差异

一、引言

随着经济形势的发展变化，旧收入准则不再适用目前的环境，为解决旧准则实施中存在的问题，如建筑合同劳务合同界限不明晰、风险和报酬转移规定过于抽象等，同时保持我国企业会计准则与国际准则趋同，我国财政部发布了修订后的收入准则。新收入准则会对很多行业造成较大影响，建筑行业是其中之一。本文以中共中冶为例，进行一些思考。

二、背景简介

中国冶金科工股份有限公司（以下简称：中国中冶）成立于2008年，并于 2009 年 分别在上交所和香港联交所主板两地上市，是我国最大的工程建设综合企业集团之一。

根据新收入准则的规定，中国中冶于2018年开始运用新收入准则对其的收入进行确认、计量与报告。公司主营业务收入来自工程承包、房地产开发、资源开发、装备制造等业务，与一般的采购和劳务不同，这些业务具有其自身特点，因此在进行会计处理时更为复杂，有必要对其进行分析。

三、新收入准则带来的影响

（一）执行收入准则对其报表的影响

新收入准则要求首次执行该准则时，将累积影响数调整至首次执行当期期初留存收益及其他相关项目金额，对可比期间信息不进行调整。对于期初之前发生的合同变更，予以简化处理，同时根据合同变更的最终安排，识别已履行和尚未履行的履约义务、确定交易价格，并将交易价格在已履行的和未履行的履约义务之间分摊。

从中国中冶的年度财务报表可以看到，新收入准则主要影响了企业的应收票据及应收账款、存货、合同资产、预收款项、合同负债等科目，而这些科目的调整间接影响到了企业的应交税费、未分配利润和少数股东权益。调整之后对几个科目的数额影响比较大其中存货减少了63，794，95万元，相比下降54%，这主要是由于大部分存货被重分类为合同资产;预收账款重新分类后仅剩5699.1万元，减少了99.87%，这是因为合同负债的产生使得预收账款的适用范围大大缩减;除此之外，应交税费、未分配利润、少数股东权益也都相应减少了数万元;结合2018年度的财务报表，可以看出新收入准则的施行对存货和应收账款的影响比较大，总体上使得企业当期的利润减少，这主要是因为收入确认五步法的实施，推迟了企业部分收入的确认。

除此之外，新收入准则对企业的报表附注的披露方面，要求披露的事项更加周密具体。如合同负债、合同资产及其减值信息、履约义务及其分摊情况等。此外，对于过渡阶段的会计信息披露也做出了详细规定，比如新旧收入准则对报表的影响金额以及采用简易处理的合同变更要进行定性分析其带来的影响。

（二）会计、税收差异

收入确认标准不同形成差异

收入准则要求企业对合同中的履约义务进行区分，判断适用时点还是时段确认收入，而税法上则是要求按照合同交易价格一次性确认收入，这样就会产生税会差异。新收入准则要求满足一些条件才能确认收入，如相关经济利益很可能流入企业，这点在税法中未做要求。

特定交易事项形成税会差异

新收入准则针对一些特定交易事项，如向客户预收销售商品款项的销售、附有销售退回条款、客户额外购买选择权、质量保证条款的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购交易等均明确了其收入确认和计量的原则与方法，这些与税法的规定均存在差异。

四、应对策略与建议

（一）完善会计信息系统，提高会计估计合理性

在“大智移云”时代，会计信息管理系统作为提升企业管理水平的重要保障，在公司治理中具有不可替代的作用。新收入准则中存在诸多会计估计的事项，为了减少主观判断带来的风险，企业可通过建立完善的会计信息管理系统，合理估计相关金额，来规避会计信息失真、可比性降低的风险。

（二）规范建造合同的管理，促进业财融合

建造合同既是建筑施工企业进行项目建造的基础和规范，也是确认收入的关键要素，因此建筑施工企业应充分认识新收入準则对收入确认带来的影响，各部门协同对合同重新梳理，调整，优化合同条款和签约流程，确定收入确认计量模式，更客观反映业务实质，提高企业效益。

（三）进行战略影响评估，做好应对准备

新收入准则会对企业财务信息产生的重大影响最终会影响到企业的战略安排，此外还应考虑收入确认模型的变化会产生的潜在税务影响，如会计处理和税务处理在收入时点和金额的差异等。企业应提前做好策划，评估和评价新收入准则带来的具体影响，在此基础上制订相应的策略与规划，为未来的衔接做好准备。

（四）重视人才队伍建设，提高各岗位人员专业胜任能力

新收入准则的实施，要求企业对收入相关财务信息进行更具深度和广度的核算和披露，这对建筑企业的财务人员提出了更高的要求。企业应组织法务、财务、税务等岗位的专业人员，强化对新准则的学习培训，提升相关岗位人员的专业胜任能力，全面分析和评估新准则给公司经营管理所带来的影响。

参考文献

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[2] 张德刚;刘耀娜.新收入准则对建筑业的影响分析[J].会计之友，2018，No.584，148-153.

[3] 张俊民.关于新收入准则会计计量的几个问题[J].会计之友，2017，No.572，15-17.

[4] 崔怀文.新收入准则对建筑施工企业的影响[J].企业改革与管理，2017，No.314，156.

作者简介：张义平（1996——）女，汉族，河南漯河人，单位：重庆理工大学，会计学院，会计专硕，学历：研究生在读，研究方向：icpa