陶 畅

(湖南涉外经济学院商学院 湖南 长沙 410205)

随着大数据时代的到来，区块链技术愈发成熟可靠并得到广泛运用。在今天的企业经济责任审计中相关的数据不仅包含财务数据，而且包含企业整体的业务数据，既有反映单个部门的微观数据，也需要用到反映行业整体的宏观数据。所需数据量变得越发庞大且结构越发复杂，搜集难度增大以及可信度成疑等问题的不断出现。现阶段利用好区块链、大数据技术等新技术对数据进行全方位的分析与研究，审计人员才能在海量的数据中准确抓取有用的信息。这就需要不断利用新技术完善大数据下的企业经济责任审计，才能在新时代下更好发挥企业经济责任审计的作用。

一、区块链技术对企业经济责任审计带来的影响

(一)带来的机遇

目前，区块链技术在多个行业得到了广泛的应用，其在企业的经济责任审计工作的应用中效果显性，表现在以下几个方面。

1.提高了审计人员的工作效率

在传统经济责任审计中，审计人员大多是利用翻阅相关资料、实地考察等方式寻求验证关于经济责任审计的证据。而在大数据时代下，审计人员将审计单位的数据传到数据中心，进而利用区块链技术的可追溯的来源、时间戳的组合以及高度透明的功能来帮助审计人员更高效地获取审计证据。

在执行审计工作时，由于区块链等信息技术的介入，审计人员可以将部分繁琐且技术含量较低的取证工作转移给大数据区块链系统中去完成，以便更好地去核实验证相关审计证据，从而提高了工作效率。同样，由于使用了区块链技术为审计人员提供了可靠且可追溯的数据，从而提高了证据质量，并可以有效减少舞弊概率，这样审计过程中的风险得到一定控制与改善。

表1 区块链下经济责任审计与传统方式相比审计人员工作效率

2.降低了经济责任审计的风险

在传统经济责任审计模式下，由于成本、资源及审计时间的限制，审计人员不可能对每一笔会计记录进行核查，主要采取抽样的方法，但是抽样本身存在固有的审计风险，就导致无法完全发现和找到问题所在，有时还会得出没有参考价值的审计结果。而且为了控制风险，传统的经济责任审核侧重于事后验证和分析。

而区块链技术在大数据环境下可以在短时间内对企业的全部数据进行对比抓取与分析。所有的信息数据都保存在一定的储存工具当中，企业在需要使用时，直接通过互联网进行传递即可，有效避免了审计过程中可能存在的风险问题，使审计结果的可靠性大大提高。并且将实现企业经济责任审计的全覆盖变为可能，提高了审计工作的效率。

表2 区块链下经济责任审计与传统方式相比审计风险识别

3.优化了经济责任审计的流程且更具针对性

在区块链技术的帮助下可以创建有别于传统现场审计的实时审计环境。使得以较少的审计人员在能够运用大数据技术充分发挥大数据及区块链的功能的前提下，及时迅速地对数据进行对比分析，使得提取、审查大面积与审计目标相关的所有数据成为可能，并且原有审计流程也将得到简化，审计人员甚至可以运用软件对有关数据进行自动审核，从而使企业经济责任审计更具靶向性。

表3 区块链下经济责任审计与传统方式相比审计流程区别

4.提高了经济责任审计的水平与信息质量

得益于区块链技术时间戳和不可修改的功能，审计人员可以从系统中接收所有的相关数据，并且无需进行经验判断就可以直接对它们进行分析和验证，无需采样，从而减少了数据在传输时的不确定性。这样，审核人员可以专注于数据分析，而分析数据的能力是审核人员提高其专业能力的方向。审计人员应使用人工智能和大数据等更现代的工具来分析区块链提供的所有数据，并通过建模和其他方法更高效地来确定被审计单位的问题和风险，一定程度上提高了审计水平与信息质量。

表4 区块链下经济责任审计与传统方式相比审计水平与信息质量识别

(二)仍存在的问题与挑战

1.现阶段“去中心化”问题尚未达成共识

区块链中的区块加密使用哈希算法，它的特点是单向的和不可逆的运算。在仅有加密过程存在的进程里，一旦出现新交易记录，网络中计算机节点就开始利用算法开启验证，并创造出新区块来记录最新的交易。信息的需求方也无需依赖中心机构，如此一来就大大提高系统运作安全性，也能够保证信息数据精准性。

但是，不可能三角理论的存在使区块链“去中心化”难以达成共识。不可能三角又称为三元悖论，指出区块链技术中不可能三角系即“安全、去中心化和效率”三者只能同时实现两种。

而我们认为真正可实现的去中心化应是从“去单一中心化”向“有效中心化”的模式转变，有效中心也可能不止一个，但有效中心一定是被所有参与者共识认可，也同时接受审计监督的。

2.仅保证相关数据在写入系统后的真实性

在现阶段区块链中，系统记录并发布过去发生的所有数据记录，所有新数据记录都是创建的时间戳。它们存在于每个链的区块记录以及区块链的传输和协调机制中，可以保证传输过程的真实性。但过程的真实性不意味着数据在写入区块链系统之前其自身可靠性，也无法确定原始数据取得的合法性。

经济责任审计的存在正是对写入前资产来源、原始数据作审核，区块链上链前的会计记录取得的真实性合法性仍需要审计的介入。经过审计后的区块链中的会计信息的真实可靠性将会得到大幅的提升，但是其实施难度仍然不容轻视。

3.审计人员在信息技术上专业度不够理想

由于区块链的透明性、不变性以及其时间特性，当它广泛用于审计工作中时，它将可能导致一些现有的审计方法不再适用。并且将来的经济责任审计与信息化技术更加相关，因此对审计人员的信息技术等能力要求将更加严格。但就现阶段来看部分审计人员在信息技术上专业度不够理想。

4.对审计人员的职业道德水平要求更高

当将区块链技术用于公司企业运营时，将记录所有的经济事件。信息一旦保存就无法更改，这虽然方便审计人员搜集相关数据和业务信息，但这同样也可以帮助竞争对手分析公司的财务状况、现金流量等来了解公司的未来业务战略。那么公司信息的保密性已成为雇员及审计人员需要十分注意的问题之一，这对于他们的职业操守及道德水准提出了更高的要求。

二、区块链技术下企业经济责任审计的对策

(一)实现经济责任审计全覆盖和实时追踪

传统经济责任审计过程由于审计资源的有限，通常是在会计期间结束之后，再对被审单位的内部控制制度、账簿和会计报表等有关数据信息进行集中审计，因此也被称为“事后审计”。而通过利用区块链技术等大数据系统，优化审计工作流程，提高审计效率，得以实现对审计的全覆盖。

在区块链技术支持下经济责任审计实施时，由于区块链技术的“去中心化”，信息分布在计算机网络中，这使得所获得的审计数据的安全性得到前所未有的提高。并且每隔一段时间，区块链会生成一个新区块并把这段时间的交易记录存储在其中，且与之前所有区块相连接，最终使所有交易都集中记录并存储在内部各区块链上。审计人员经过授权后可以运用相关程序，对被审单位的财务系统实时进行监控与追踪，并及时发现错误和舞弊行为。

(二)加强企业经济责任审计队伍建设

企业在大数据时代背景下加强运用区块链技术与经济责任审计，就需要全能型的人才。我国现阶段企业经济责任审计还有很大的进步的空间，如果审计人员与数据分析人员无法有效沟通，将会给审计工作造成了极大的不便。区块链技术下企业经济责任审计的发展离不开一批可以全面分析处理问题的审计人员的帮助。这样就必须适应加大资源投入，加强人员培训，广纳人才以充实企业审计团队，提高其综合素养及能力。

(三)建立经济责任审计整改监督系统

审计监督系统的建立是完善经济责任审计体系的重要一环，一是建立发现重要问题及时向上反映的机制，对在经济责任审计过程中具有多发性的问题重点研究，分析形成问题的原因。二是加强审计成果的综合运用，审计结果在多部门发挥效用，联合分析。提高对审计成果的转化和运用的能力。

三、总结

现阶段，区块链技术仍处于发展阶段，作为近年来出现和发展的一项新技术，将不可避免地面临阻碍其发展的各种问题和障碍。

但是在调整来自多个来源的复杂且独立的信息时，将区块链技术应用于经济责任审计上能使得降低错误风险成为可能。对于经济责任审计而言，区块链技术提高了审计效率、优化了工作流程、一定程度上减少了审计风险，但与此同时，区块链技术仍存在一些问题。它在对传统经济责任审计体系形成较大冲击的同时，也对审计人员专业化及职业道德水平提出更高的要求。因此，我们必须继续加强对区块链等信息技术的研究，以完善企业经济责任审计体系，并加强对经济责任审计人员的信息技能的培训，把握机遇，迎接挑战。