吕 瑞

(中和资产评估有限公司宁夏瑞衡分公司 宁夏 银川 750001)

审计招投标的形式已广泛应用于政府和企业审计服务采购过程中，全国各省份经济发展情况不一致，对审计服务的需求不同。宁夏的经济现状为工业化水平低，截止2019年底共14家上市公司，具有上市公司审计资格的本地会计师事务所仅有3家，民营企业数量少规模小，对审计服务需求较低，国企央企的审计服务都为总部确定供应商，所以宁夏当地的审计服务采购方多数为政府机关、行政事业单位，但是在审计服务采购过程中怪象频出，本文以宁夏回族自治区审计招投标现状为切入点，分析审计招投标形式存在的问题，以期为当地审计服务采购优化改进提供参考。

一、宁夏审计服务采购现状及问题

(一)采购方有令不行，怕担责高频招标

根据《宁夏自治区人民政府办公台关于印发《2019年-2020年宁夏回族自治区政府采购目录及标准》的通知(宁政办发【2019】3号)100万以上货物服务采购公开招标，30万-100万元的采用竞争性谈判或竞争性磋商，30万以内的审计、评估服务可以由采购人以月度零星采购方式自行组织采购，但实际操作中10万以下的审计服务采购项目都在频繁招标，10万-30万的项目更是项项招标。通过调查了解宁夏回族自治区排名前十的事务所2019年审计投标全年在200个左右。

现阶段频繁招标导致：

1.新形式主义盛行。采购单位主管领导为了撇清自身责任，官官不愿做主，多大的活儿都走招标程序，认为招标选中的供应商，在日后内审以及上级单位巡视时是合规化操作，不用承担相应履职责任。此种重程序轻结果可谓是新的形式主义。

2.腐败面扩大化。采用招标形式的初衷是避免拉关系找门路的熟人效应，现阶段的项项招标反而导致“家家找关系，人人寻门路”，而相关人员都认为是招标选中的，对招标结果不担责，所以官官敢发言，官官愿帮忙，甚至有些行政单位为了平衡利益，采用多标段招标，划分的多标段完全没有必要。例如某市某单位绩效评价项目总预算不到68万，分为5个标段进行招标采购。

3.三方人力物力浪费。30万以内的采购本来由采购方选定即可，现阶段需要采购方先选择招标代理，耗费人力物力，还有可能滋生腐败，然后招标代理再展开工作继续耗费人力物力，最终投标单位频繁投标更是耗费人力物力，而且采购方将选择供应商的成本转嫁到中标事务所缴纳中标服务费、评审费等费用上，俗语羊毛出在羊身上，所有的程序造成的浪费都会以价格或者质量的方式体现在服务中。

(二)最低价中标成为招标常态

现阶段采购方对审计服务的认知导向倒逼“价格战”。审计的鉴证作用是审计服务价值之所在，最终产成品“报告”也区别于可以量化的标准化工业质量体系的产品，审计报告是非标产品，其质量取决于审计业务人员的专业素养、投入业务的时间、承接项目的事务所质量控制管理体系的完善程度等。质量应作为选聘会计师事务所的唯一衡量标准，而现阶段采购方对审计服务的认知还停留在“完成年度工作安排、应付巡视检查，审计报告就是盖了章的几页纸”，主观认知上审计服务没有必要花费很高的成本，只要最终有个合法合规的报告即可，至于报告内容是否对今后工作有参考价值及优化改进的作用甚少关心，有的采购方甚至以降低审计服务选聘费用作为自己“业绩功劳”，例如某项目的竣工决算，报价15万元，采购方最终压价至10万元，费用缩水导致事务所在该项目配备人员、投入时间上都考虑如何获得利润，很有可能导致能审出的问题都无法发现，而采购方并不以选聘能力卓越的事务所为自己工作能力体现，而是以自己又压价5万元为自己“政绩”，真正是捡了芝麻丢了西瓜。

同时采购方此种认知导向渗透传递给相关采购人员及招标代理人员，在整个采购过程中都释放着“没有最低只有更低”的中标信号。在“财政部关于印发《委托会计师事务所审计招标规范》的通知”财会[2006]第2号，规范第十条中规定，招标单位应当根据招标项目要求，综合考虑投标事务所的工作方案、人员配备、相关工作经验、职业道德记录和质量控制水平、商务响应程度、报价等方面，合理确定评审内容、设定评审标准、设计各项评审内容分值占总分值的权重，投标事务所报价分值的权重不应高于20%。评标标准的具体设计可以参考所附《评审内容及其权重设计参考表》。但实际操作中报价分数得分往往在40%或者更高。

评审内容以其权重设计参考表

例如：某县文体局2008年-2019年历时12年、200多个竣工决算审核业务，某事务所中标价11.4万元，平均每个项目收费约570元；某县绩效评价相关指标体系制定、部门整体及部分重点项目绩效评价项目预算15万，中标金额6万；某区本级部门预算绩效目标复审项目预算50万，中标价格29.5万元。

审计的灵魂是质量，虽然投标方的报价高低不一定和其工作的质量成正比，但是在客观的经济规律面前会计师事务所的报价会左右其审计工作项目配备人员、工作开展详细程度，也就左右了审计的质量。宁夏本地执业注册会计师人员数量少，截止2019年年底仅有执业注册会计师288人，如果审计服务收费越来越低，则会不可避免出现劣报高逐渐驱逐良报告，高素质人才不断流失。

(三)外行指挥内行，招标代理专业性不足

招标代理对审计工作了解甚少却外行指挥内行，有些招标代理机构对财政部《委托会计师事务所审计招标规范》都不了解，在制定招标文件时专业性差，按照招标文件编制的投标文件不能反映出供应商的特色实力，根本无法为采购方推荐出最适合的委托单位。

招标代理在招标文件中供投标方采用信息过少，增加报价难度。例如审计承接业务的预估成本需要知道被审计单位的组织架构、所处行业、业务类型、地域分布、财务信息等，但在实际工作中，招标文件中对被审计单位的情况告知甚少，需要供应商向甲方多次询问，增加供应商及采购方工作量，有些甲方甚至会直接答复询问招标代理，而招标代理又表示全然不清楚。竞争性磋商与竞争性谈判的大多数重点是价格，可是作为提供专业服务没有充分信息，无法对工作量进行合理判断，更多的是一方面靠以前如果承做过，通过历史数据进行推测，另一方面纯粹靠报价经验进行报价，这过程中通过其他渠道了解到该项目具体详细情况的事务所，报价会更加合理，但是不了解情况的奔着最低价中标去，结果中了发现这个价格根本做不下来，所谓骑虎难下，大而优的事务所因为完善的质量控制制度一定程度上还能保证质量，小而信的事务所更可能舍弃质量，简单追求“盖章出报告”。

招标代理设置综合评分法评分标准时会出现与审计需求无关分数项或不合理分数项。例如某事业单位内部审计服务招标，要求提供质量认证、环境认证、职业健康认证证书，赋6分，此三种认证一般适用于产品生产企业，并不适用于鉴证咨询服务企业。让供应商不得不思考，此种要求是否提供审计服务的单位已有意向单位。

二、改进审计服务采购的建议

(一)加大政府文件落实力度

每年政府都会发布政府采购相关目录及标准，但是有些行政机关及事业单位仅完成了“收文”，存在收文后未向负责采购的部门及负责人传达文件要求，也未监督相关部门及负责人在实际工作中是否执行文件要求。本文撰写期间就发现很多行政机关及事业单位都未执行政府文件，招投标工作是容易滋生腐败的疮口，所以相关主管部门要从主观上重视，一方面发文部门不仅要了解各部门收文情况，更要掌握文件接收单位是否有效传达文件精神；另一方面政府监管部门应该对负责采购的官员及部门进行监督检查，从而确保文件的落实情况。

(二)准入门槛降低，行业监管亟待提高

会计师事务所注册成立的门槛降低，激发新的小会计师事务所成立。以宁夏为例2010年至2016年事务所维持在27家，2017年新增3家增加为31家，2018年新增3家增加为34家,2019年新增5家增加为39家。新而小的事务所为了生存开发市场，难免会采用蚀本揽客、忽略质量、卖章创收方式，导致饿死同行、累死自己、坑死甲方。这就需要行业监管部门加大监管力度，监管部门应牢牢的扣紧会计师事务所的质量紧箍咒，优化审计专业服务的营商环境，发挥会计师事务所经济鉴证作用，真正为当地经济发展做出专业知识贡献。

(三)提高招标代理机构选择标准

招标代理机构是采购方与供应商之间的桥梁，也是采购方与供应商之间的

防火墙，既为供应商与采购方牵线，也防止了二者之间的腐败事件。这就要求采购方在选取招标代理机构的时候，应更多的考虑专业性、独立性、执业规范性，只有招标代理机构的自身执业素养提高了，才能帮助采购方甄选出合格的会计师事务所，而不是千里马常有，而伯乐不常有。