文/闫海 刘洁

专项附加扣除的增设是2018 年《个人所得税法》修改的重大亮点,子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗和赡养老人等六项专项附加扣除将个人综合所得中不能反映的纳税人真实赋税能力的、属于取得所得发生的必要的成本和费用的补偿予以去除，[1]并且考虑了纳税人税负承担的差异，是《个人所得税法》重要的制度创新。其中，住房贷款利息和住房租金这两项住房专项附加扣除，有助于减轻纳税人税负，保障纳税人的适足住房权，实现住有所居。本文尝试对住房专项附加扣除的适足住房权保障意义予以阐述，并且针对2018 年修改的《个人所得税法》及《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（以下简称《暂行办法》）中关于住房贷款利息和住房租金这两项专项附加扣除的规定提出完善建议。

一、住房专项附加扣除的适足住房权保障意义

住房乃是人类生存和发展必不可少的物质基础。马斯洛需求层次理论将人类需求分为基本需求和高级需求两个等级，生理上、安全上、感情上的需求是基本需求，需要借助外部条件获得满足，因而又称缺乏需求。满足基本需求是尊重需求和自我实现需求等高级需求满足的基础，具有优先性。一般而言，衣、食、住、行是基本需求，尤其在我国，传统观念认为一个家庭必须要有一套住房，住房成为最基本的生活需求。

在国际上，公民获得可负担的、适宜居住的，具有安全、健康、有尊严、有良好的物质设备和基础服务设施且不受歧视的住房的权利，被称为适足住房权（The Right to Adequate Housing）。……