摘要：国有企业的资产在我国整个经济体系中占比较大，且政府的良好运转需要国有资本收益支持，国有企业在发展中面临着战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险的挑战，需要通过完善风险管理和内部控制机制为企业的可持续健康发展保驾护航。本文以国有企业的财务风险管理为研究对象，分析国有企业存在的财务风险，对国有企业风险管理和内部控制机制进行回溯，提出财务风险管理的主要措施，针对国有企业的财务问题提出了应用策略。

关键词：国有企业;财务风险;内部控制

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：

2096-3157（2020）23-0067-03

我国经济发展离不开国有企业的同步发展，就我国的目前形势来看，国有企业能够带动就业、稳定市场经济运行，其发展具有多个层面的意义。近年来中央持续加大国有企业改革力度，深化国有资本投资、运营公司等改革试点，推动国有资本更多投向关系国家安全、国民经济命脉的重要行业和关键领域，赋予其更多自主权，对国有企业财务风险管理也提出来更高要求。但是许多国有企业在发展中没有建立健全现代化企业制度导致内控缺失，或者是在内部控制机制方面越来越复杂，但是最终收效甚微效益低下，由此加大了财务管理风险。笔者查阅以往的文献资料发现对于国有企业内部控制方面的研究较多，但是集中在财务风险管理层面的应用分析较少，因此本文结合二者对于国有企业的未来发展进行了研究，以期能为国有企业财务风险防范提供新思路。

一、国有企业内部控制概述

国有企业的内部控制是指从企业的经营目标出发，识别和评估相关风险，梳理关键业务流程，根据风险评估的结果，制定和执行有效的控制措施。其目的是实现财务报告及相关信息真实完整、资产安全、经营管理合法合规、满足经营效率和效果，最终目标是实现发展战略。国有企业的内部控制由控制环境、风险评估与管理、控制活动、信息与沟通和监督改进五部分组成，其核心是对企业内部风险进行控制。

国有企业进行内部控制对于整个企业来说都有着积极的意义，首先对于企业的运行来说，能够提升国有企业内部的决策流程和制度建设，并从一定程度上协调内部的各个部门运行，从而拥有更加长期的发展。其次，良好的内部控制能够提升国有企业的工作环境，为员工创造一个努力拼搏、积极工作的氛围，有利于企业内部文化的传递，让员工对于国有企业产生更加浓厚的积极感情。最后，实施有效的内部控制可以减轻国有企业的财务资产风险，加强各项资产的公开透明度和安全度，保证国有企业在各种危机情况下从容面对，从而促使我国的国有企业发展壮大。

二、国有企业财务风险管理面临的问题

1.投资和融资风险不稳定性变强

国有企业在发展和运行的过程中，投资和融资等经济活动始终贯穿其中。国有企业通过投资来扩大公司规模，进行经营扩张，产生更多的利润;通过融资吸收资金，扩大生产范围，进一步提升业务层次，满足市场及国民经济发展的需求。但是在这个过程中，一旦产生投资错误、融资失败等经济问题，就会对国有企业经营现状造成风险。其主要表现包括企业不能及时偿还银行等金融单位的债务，导致债务风险，或利息不断上升，无法保障股东利益最大化，严重的可能导致破产。投资风险则是指企业在进行项目投资或对其他企业进行股权投资后存在不确定性，造成企业的现金流量大面积缺失，投资预期收益存在较大的不稳定性，甚至出现亏损的情况。许多国有企业在投资过程中，由于管理者对于一些项目实际情况不了解，未对其进行系统的风险分析和评估，未采取有效的风险管理措施，导致许多投资失败。如2007年，美国艾奕能源（AshmoreEnergyInternational，以下简称“AEI”），主动找到中机新能源有限公司（以下简称“CMNC”）希望双方合作位于危地马拉南部比邻太平洋的奎特札尔港（PuertoQuetzal）以北25公里處的Jaguar火电厂项目。AEI刻意隐瞒自己和美国安然公司的关系，此时危地马拉未与中国建交，CMNC也未对以上风险进行系统的评估和分析。2008年双方签订协议，但是在合作的过程中，AEI阴险狡诈，通过各种非法手段，最终欺诈中方3亿美元;又如某省属国有资本运营有限公司69项股权投资项目中，有42项无可行性研究报告，有15个项目可行性研究和尽职调查流于形式。由于信息的不对称性，许多企业在进行投资、融资时会遭到欺诈，导致投资的不稳定性加强。

融资风险主要是指企业融资的过程中，有些国有企业未严格执行融资内部控制制度，导致融资环节风险不可控，造成重大损失，如2018年，某省属国有资本运营有限公司无法按时偿还某信托刚性到期债务，导致债务违约。但在此前对省国资委的报告中，企业领导人未按照国有企业内部控制机制及时准确上报相关信息，刻意隐瞒资金问题，对国有资产造成严重损失。同时，由于近年来我国对于国企融资动向的控制更加严格，准入门槛不断提升，因此国企的融资不稳定风险问题进一步加强。

2.财务风险预防和预警机制建设滞后

经过调查可以发现约有1/3的国有企业并没有明确的财务风险预防机制，有超过一半的国有企业财务风险预防机制不够完善。国有企业缺乏财务风险预防机制首先体现在其内部的财会人员只会做好资金记录和数据统计的工作，对于国有企业在发展中可能会遇到的风险并没有进行相关预测，且没有相关规定要求财会人员对于风险进行预测。其次，这个问题还体现在管理层方面，许多管理人员对于国有企业的未来发展方向没有良好的把控和风险预防意识，因此对于风险控制机制的建立较为不重视，国有企业内部就会缺乏风险预防机制。最后，由于国有企业内部的风险预防和预警机制较为复杂，且财务风险具有一定的不可预测性，因此国有企业在建立风险预防机制时不够全面和完善。大部分国有企业建立风险预防机制时会采用现代化计算机大数据技术，但是此种机制的建立只能够预防较为明显突出的风险，对于一些人为操作产生的风险并没有预防能力，因此这种技术的运用还需进一步加强。国有企业缺乏财务风险预防和预警机制会极大的影响内部的财务管理以及国有企业投资项目和未来发展，完善的风险预警机制能够为国有企业带来更多的机会，但是不够智能和全面的风险预防机制则无法减轻国有企业的财务风险。

3.财务管理队伍综合素质有待提高

随着国有企业的快速发展，经济业务也呈现多样性。因此，对财务管理工作的要求也就越来越高，财务管理人员的综合素质在一定程度上决定了企业发展进度和财务风险防范程度，如何提高财务人员的综合素质，一是构建完整的财务管理人员的继续教育机制，进一步加强财务人员专业知识培训，通过聘请专家开展讲座，派遣财务人员到专业机构进修，组织财务人员到财务风险防控先进的企业学习取经，提高财务人员的风险防控专业修养和能力。二是增强财务人员法律意识，在工作中贯彻执行国家的财经法律、法规和制度，不断提高政治思想觉悟，端正世界观、人生观和价值观，全面加强自身的道德修养，做到廉洁奉公，不做违法乱纪的事，不伪造和变更财务凭证和财务账薄，不虚假财务报告。坚决抵制拜金主义和拜权主义，勇于与肆意违反国家法律法规和财务政策的行为做坚决的斗争，从而保护国有企业财产安全完整。三是建立起竞争上岗机制，对财务人员实行考核制度，做到奖罚分明、不偏私、约束有力，以此促进企业财务人员进取精神，刻苦钻研业务，不断的提高自身的专业修养，从而在岗位竞争中取得胜利，也可以端正财务人员工作态度，为做好财务风险防控工作打牢基础。

三、我国国有企业内部控制历程和主要控制措施

1.我国国有企业内部控制的发展历程

我国国有企业风险管理和内部控制机制的起源于“中航油事件”，2004年12月1日，中航油（新加坡）公司因油品套期保值业务亏损5.5亿美元，向新加坡高等法院申请破产保护。事件发生后，成立仅一年的国务院国资委启动国有企业风险管理和内部控制机制的研究和论证工作，并于2006年6月出台《中央企业全面风险管理指引》，指引针对企业战略、规划、产品研发、投融资、市场运营、财务、内部审计、法律事务、人力资源、采购、加工制造、销售、物流、质量、安全生产、环境保护等各项业务管理及其重要业务流程，通过执行风险管理基本流程，制定并执行的规章制度、程序和措施。

2012年，国资委和财政部发布《关于加快构建中央企业内部控制体系有关事项的通知》（国资发评价〔2012〕68号），要求加快完善中央公司内部控制制度，将内部控制的实施效果整合到绩效考核体系中，实现内部控制的持續改进和有效实施，为资源优化配置和企业价值提升提供了有力支撑。

2015年8月24日，中共中央、国务院通过了《关于深化国有公司改革的主要意见》（国发〔2015〕22号），这对于完善公司的法人治理结构和公司内部监督制度是必不可少的。监管部门以集中权力，资本密集，资源丰富和资产聚集的产业为重点，实现分层授权、定期工作轮换，加强内部过程控制并避免权力滥用。

2018年，国务院国家资产监督管理委员会发布了《关于中央公司合规管理指南（进行审计）的通知》，所有中央公司都需要完善内部财务控制体系，严格执行运作和审批程序，提高对依法纳税的认识，严格遵守税收法律和税收政策。

2019年11月，国资委发布了《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》（国资发监督规【2019】101号）。建议公司应通过整合内外部体系，进一步完善管理体系;特别是公司应全面分类和整合相关内部控制制度，及时将法律法规落实到公司内部的规章制度中，必须将统一的内部控制系统嵌入到特定业务系统的制定、审查和修订中，明确重要业务领域和关键联系的控制要求和风险应对措施。

2.我国财务风险内部控制的主要措施

内部控制的主要措施主要有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。结合国有企业财务管理、审计工作的实际，目前，国有企业在财务风险管理上更多的是采取会计控制，很多企业仍处于实物牵制、薄记控制阶段。近年来，国务院国资委和各地方国资委不断加强对国有企业内部控制体系建设和评价工作的监督力度，大部分国有企业加强了在财务管理方面的内部控制体系建设，尤其在投资、融资和货币资金等方面，实现不相容职务分离，建立健全完善的授权机制等。

四、国有企业财务风险管理控制的应用途径分析

1.加强项目审核，回避投资风险

国有企业的财务管理包括在营业、资本、财务、筹资等方面，通过全面的财务管理，国有企业可以进行资源有效配置，优化企业的资金流向。通过研究我国大多数企业的实际情况可以发现，国有企业采用符合我国经济制度和市场运行的管理模式，能够在一定程度上减少不必要的开支，帮助国有企业合理利用内部和外部的有限资源，帮助其实现快速发展。国有企业要有效防范投资业务风险，一是建章立制，完善投资管理制度和内控机制建设，国企应根据自身情况建立完善的投资管理内部控制制度，完善投资项目立项、投资可行性研究、投资决策、投后管理和退出机制等流程，做到有章可寻。二是严格执行，相关决策人员在对投资项目进行审核时，要严格执行投资管理制度，尤其是管理者需要始终充当好把关人的角色，防止由于主观原因造成的决策结果偏颇，导致投资出现失误。企业要根据自身情况设定投资风险的可承受度，对不同风险的投资项目区别对待，如对风险程度中等及以上的项目加强审核并谨慎决策，在遇到风险时及时抽出资金，避免投资项目风险过大影响国企自身的发展。

2.完善会计科目设置，加强衔接性

对比我国历年来的会计制度可以发现，不同之处多在于会计科目的设置和金额的规定。针对此点，国有企业的财会人员应加强对于现行会计制度的了解，提高自身财务核算水平，增强会计账套的实际可操作性。有多笔业务资金往来的企业，在招聘财会人员时，也应该提高门槛，招聘具有丰富经验的员工。此外，会计人员在进行科目设置时应尽可能的完备，加强国有企业的账目清晰明确度。同时，要结合国有企业自身的实际情况，不能设立多余的科目而增加会计人员的负担。使用电脑设置会计账套，规范包括科目编码、科目层级、科目类型等在内的会计记录内容，便于填制凭证、账簿，满足会计信息的电算化要求，防止出现不必要的账目错误。由于会计差异性的存在，会计人员在进行账目核对汇总时，也要充分考虑到投资方或委托方的要求，依照一定的要求来编制账簿，在财务报表等内容上突出显示其重点要求的科目、金额，充分加强对财务的解读，保证内外财务信息的一致性，减少资金财务方面带来的风险。尤其是税务申报方面，国有企业可以采用现代化软件进行电脑核算，与人工核算进行比对，保证国有企业纳税金额的准确度。还可以借鉴其他企业在会计核算方面的优点，定期对国有企业的账目进行综合性的清算，保证国有企业账目和资金的流向都受到控制。

3.加强风险控制意识，完善建立健全相关机制

国有企业在建立相关风险预防机制前，必须要先加强对于财务资金风险控制的意识。各级领导人员要及时的补充相关管理学和经济学知识，加强对于财务风险的了解和认识，提高自身的风险判断能力。接下来，在建立风险预防机制时要结合企业内部的实际情况和业务方向，如对于投资型国有企业来说，大部分业务往来为对外其他的企业进行投资，这种类型的国有企业就需要从制度上进行规定，除了加强对于投资项目的审核外，还要有一定的风险判定规律总结机制。对于处于失信名单和不具有投资价值的企业进行归纳，建立相关的投资黑名单，对于这些企业的投资项目进行否决。在投资时，要尽可能的去多元化资金配置，把资金进行分散投资，缩小风险。国有企业管理者要运用慧眼，及时发现投资全过程中存在的各项风险，拒绝承担投资风险活动。当国有企业的投资出现问题时，应及时有效处理和止损，将既有风险控制在最低范围。

五、结语

国有企业的资金和盈利是国家和人民的财富，因此在力争国有资产保值增值的同时，更要防范好国有资产安全，将内部控制机制运用到财务风险管理，从而将风险问题从源头上解决，降低国有企业的发展危机，提高国有企业的财务管理质量，确保国有企业持续、健康、稳定发展。

参考文献：

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[2]周兴国.新时期国企财务管理与内部控制体系的建设途径[J].中国中小企业，2020，（05）：134～135

[3]靳晓瑜.浅析国有企业财务管理的业财融合[J].财会学习，2020，（11）：1～3

作者简介：

高丽萍，供职于云南省交通发展投资有限责任公司。