卢红

摘要：近年来，受市场经济不景气影响，我国商业保理公司坏账时有发生，给商业保理公司正常运行带了极大的影响。基于此，本文通过对商业保理公司风险准备金的计提及会计处理中遇到的问题进行相关探讨，浅谈一些自己的看法。

关键词：商业保理公司 风险准备金 会计处理

中小微企业是助力国家经济发展的重要力量，在我国企业数量中占比非常高，然而，在金融融资市场上中小微企业却一直面临着无法获得融资、融资规模过小和融资成本过高的问题。近年来，针对中小微企业融资困难问题，国家陆续出台了一系列的政策措施，积极引导中小微企业运营新型融资工具，如应收账款融资、供应链融资等融资方式。在此背景下，商业保理公司作为应收账款融资业务中主要的资金提供方，近年来获得快速发展。根据2017年《中国商业保理行业发展报告》统计显示，截至2017年12月31日商业保理公司共8，261家，实际开业约1，600家，融资余额约2，500亿元人民币。在我国市场经济不断改革的背景下，众多传统行业收益率降低，资金流困难，随之而来的为传统中小企业提供融资服务的商业保理公司坏账风险也在不断增加。根据中国银保监会发布《关于加强商业保理企业监督管理的通知》的相关规定，商业保理企业需按不低于融资保理业务期末余额的1%计提风险准备金。本文将通过分析在实际工作过程中对风险准备金计提所面临的问题，浅谈一些思考及建议，分析如下：

一、商业保理公司会计处理概述

商业保理行业作为新兴行业，其会计核算一直处于比较细分的领域，并未引起广泛关注，虽然天津市在2016年发布了津财会[2016]40号文，对天津市商业保理公司执行的《企业会计准则》进行了规范，但该通知仅在天津市使用，国内其他地区并未发布类似的规范性文件。除此通知外，目前国内暂未颁布相关法规就商业保理公司的财务核算及财务表格格式进行统一规定，因此商业保理公司在实际日常财务核算过程中仍执行一般企业的《企业会计准则》及财务报表格式。

二、商业保理公司风险准备金会计处理工作中主要存在的问题

（一）计提风险准备金与计提坏账准备政策上存在重复

由于商业保理公司采用一般企业的会计准则，在财务处理过程中，商业保理公司在给客户发放融资款项后根据《企业会计准则》的相关要求将应收融资款计入应收账款（保理款）或长期应收款，并在期末按一定的坏账比例计提坏账准备;然而，商业保理公司受银保监会的监管，按照其监管要求，保理公司需按融资保理业务期末余额的一定比例计提风险准备金，在保理公司财务报表上融资保理业务期末余额即体现为应收账款或长期应收款期末余额，即可能存在就同一笔应收保理款既计提坏账准备又计提风险准备金的情况，在目前暂无统一的保理行业会计准则的前提下，银保监会要求计提的风险准备金与坏账准备似有重复之处。

（二）计提风险准备金的会计处理及列报方式不统一

1.计提风险准备金影响当期损益，风险准备金在负责科目列示。根据天津市发布的津财会[2016]40号文，要求商业保理公司设置“提取融资保理风险准备金”“融资保理风险准备金”两个会计科目用来反映保理公司计提的风险准备金。在资产负债表中负债方单独设置“未到期责任准备金”科目，反映企业风险准备金期末余额。可以看出，天津市设置的融资保理风险准备金科目与资产减值损失科目类似，当期计提的风险准备金计入当期损益，减少本年利润，并且将期末计提的风险准备余额在资产负债表的负债方反映，作为保理公司一项未来应付的义务。

2.计提风险准备金不影响当期损益，风险准备金在所有者权益科目列示。与津财会[2016]40号文不同，商业保理专业委员会未将风险准备金作为损益类科目核算，根据其在2017年发布的“商业保理业务会计核算规范（征求意见稿）”，文中提出商业保理公司设置“利润分配-提取一般风险准备”“一般风险准备”两个科目用来反映保理公司计提的风险准备金。在资产负债表列报上，将计提的风险准备金余额列入所有者权益“一般风险准备”项目下列报。可以看出，商业保理专业委员会更倾向于将商业保理公司作为类金融机构，参考金融机构对风险准备金计提的做法，将风險准备金在所有者权益类科目体现，不影响商业保理公司当前损益。

虽然，天津市和商业保理专业委员会在对风险准备金计提的处理方式上不一样，但也都提出了行之有效的解决方式，不过天津市的通知仅适用于辖区内的保理企业，而商业保理专业委员会提出的核算规范仍然停留在征求意见稿的阶段，即无论是天津市还是商业保理专业委员会提出的对风险准备金的会计处理和财务报表列报方式都未形成统一的全国性的商业保理公司会计核算准则。

如前文所述，商业保理公司执行一般企业的《企业会计准则》及财务报表格式，会计科目和财务报表列示项目中都未设置与风险准备金类似的核算科目，也就是说即便保理公司按监管要求计提了风险准备金，在目前采用的会计准则和财务报表中也没有合适科目体现。

（三）行业内普遍将计提的风险准备金计入资产减值损失

由于目前国内商业保理行业并没有统一的会计准则，各商业保理公司在风险准备金的计提和报表列报上做法也各有不同，从上市公司披露的商业保理子公司年度审计报告来看，个别公司将计提的风险准备金计入资产减值损失，如盈信商业保理有限公司披露的《2018年1-3月财务报表审计报告》在附注应收保理款中注释按融资保理业务期末余额的1.5%计提了风险准备金。根据审计报告及附注中披露的应收保理款科目余额及资产减值损失科目发生额可判断出，盈信商业保理有限公司计提的风险准备金体现在资产减值损失科目，减少了公司本年利润。

三、风险准备金会计处理的解决建议

（一）分层次执行风险准备金的计提

风险准备金与坏账准备设置的初衷不同，风险准备金体现的是一种风险共担的理念，它既能保护企业的正常经营，同时也能提高企业的抗风险能力，商业保理公司想要获得长远稳定的发展，需要重视风险准备金的计提。由于行业内商业保理公司规模大小层次不齐，风险准备金的计提方式可按保理规模的大小分层次划分。例如：规定上市公司商业保理子公司、在公开市场上有融资行为的商业保理公司计提坏账准备的同时计提风险准备金，由于此类商业保理公司需要对广大投资者负责，同时计提坏账准备和计提风险准备金的处理原则可进一步保障广大投资者的利益;规定中小商业保理公司可就同一笔应收保理款在坏账准备和风险准备金中择一计提，由于股东投资经营公司后最为关注公司盈利后的分红金额，所以通过减少准备金的计提，提高公司可供分配利润，进一步增强中小商业保理公司股东的经营信心。

（二）制定统一的商业保理公司会计核算准则

虽然商业保理行业在国内兴起较晚，但保理业务在贸易结算中已逐渐兴起，注册商业保理公司的企业越来越多，制定统一的商业保理公司会计核算准则已迫在眉睫。商业保理公司在中小企业融资市场上有着不可或缺的重要地位，助力国家实体经济发展，但在经济下行坏账风险不断增加的情况下，这就要求相关政府部门制定统一的会计准则并适当给予相应税收优惠支持商业保理公司，以实现持续性发展。

参考文献：

[1]《中国商业保理行业发展报告》，2017.

[2]商业保理专业委员会《商业保理业务会计核算规范》（征求意见稿），2017.

[3]天津市《关于天津市商业保理企业执行《企业会计准则》有关事项的通知》（津财会[2016]40号），2016.

[4]财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），2019.

作者单位： 广州市聚信股权投资基金管理有限公司