郭建平

摘 要：内部控制自我评价是一种新型管理模式，应得到推广和完善。2014年执行的《行政事业单位内部控制规范》要求对单位内部控制执行和设计的有效性进行评价并出具内部控制自我评价报告。本文通过对中小学校内部控制自我评价现状进行分析，闡述自我评价的重要性和可行性，提出学校自我评价的主体、内容、方法等，编好自我评价报告，减少学校决策失误和工作缺陷，健全学校内部控制自我评价。

关键词：内部控制;中小学校;自我评价

引言

内部控制自我评价报告就是学校改善管理效果和内部控制的重要途径，恰当运用内部控制，激励进取，有利于推进国家治理体系和治理能力现代化以及预防腐败。作为学校开展内部控制工作的关键环节，自我评价有着重要意义，首先校长能够提高学校的管理水平，其次家长能够通过报告披露的信息了解到学校内部控制建设的具体情况，最后提高学校在全社会的地位和形象。

一、内部控制自我评价的重要性

1、财会[2012]21号《行政事业单位内部控制规范》，2014年实施，规范第六十三条规定单位负责人指定专门部门或专人负责对本单位内部控制的设计和执行有效性进行评价并出具自我评价报告，健全内部监督制度，提示相关内部控制的缺陷。

2、浙财会[2017]27号浙江省财政厅《关于开展行政事业单位内部控制自我评价工作》的通知，根据袁家军省长在政府理财治税专题研讨班上作出的要“建立内部控制制度，形成闭环管理”的精神，行政事业单位应每年开展内部控制自我评价工作，建立内部控制长效机制，形成闭环管理，并出具单位内部控制自我评价报告。

3、2015年12月《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》要求，内部控制是组织目标实现的长效保障机制、保障组织权力规范有序和科学高效运行的有效手段。建立内控报告制度，促进内控信息公开。针对实际情况，单位应当按照单位内控规范要求，将部门决算报告和财务报告作为内部控制自我评价情况重要组成部分，开展内部控制自我评价。

从国家治理体系和治理能力建设角度看，作为学校是国家的重要部门之一，陆续发布的政策反映出学校内部控制逐渐受到关注，但学校在建立内部控制的同时要进行自我评价是新生事物，因此学校针对自身特点编制内部控制自我评价是势在必行。

二、内部控制自我评价的现状

1、2014年执行的《行政事业单位内部控制规范》至今已过去6年，内部控制建设在财政部的推动下，已全面落地，据财政部2018年8月发布《2016年全国行政事业单位内部控制建设分析报告》，全国行政事业单位内部控制建设取得阶段性成效，奠定符合我国单位实际的内部控制建设实践基础。全国行政事业单位内部控制建设情况，制度体系初步建立，权力制约要求基本落实，在制度建立和风险管控已取得一定成绩（图一）。从单位内部控制报告反映的情况看，当前各单位主要存在风险评估及管控程度有待提高、内部控制建设全员参与度不高、内部控制信息化建设有待加强、内部权力制约机制有待强化、内部控制专业人才缺乏等问题，特别是风险管控有待加强，在中小学校里自我评价尚未全面启动。

2、目前内部控制处于初始建设阶段，各级部门没有主动公布内部控制执行和在建的自我评价。通过搜索现有的网站公开资料，笔者只获取非常少的有关学校2016年至2018年巡视巡察的整改报告或经济责任审计报告等信息，报告少量的提到学校内部控制问题，自我评价少之又少。百度输入“自我评价”更多是的上市公司自我评价报告，学校开展内部控制自我评价问题严峻。笔者在学校调查中发现都不知道还有自我评价这项工作，存在上级部门来巡察、审计等就是评价的错误认识。

三、内部控制自我评价不足的原因

1、学校主体认识不足，首先学校的内部控制独立机构未建立的占大多数，有机构也是纪检委员或办公室主任，兼任领导对内审机构没有正确的认识;其次内审人员专业缺乏，造成问题频发。

2、评价方向不清楚，按照内控规范对适用范围的界定，学校应该按相关要求进行内部控制自我评价。由于学校没有专业的能力和人员，不知如何进行评价，没有参照的范本和有效培训，所以就多一事不如少一事，失去工作方向。

3、评价对象的覆盖范围不够，由于上级主管、财政局和审计局等部门人力和物力资源的有限，不可能全覆盖的进行审计，经济责任审计也是离任或三年一审。如果学校通过自我评价，能促进学校对内部控制和资金使用的自查自纠，还能为上级机关提供有价值的信息，也是十分高效提高学校经费管理水平的有效手段。

四、内部控制自我评价报告的主要内容

1、评价主体。内部控制自我评价是优化内部控制和自我监督机制的重要制度，评价的主体决定评价顺利实施的关键因素，校长首先要组织督查内部审计机构的建立，完成内部控制手册等建立。其次校长指定专人负责对学校内部控制设计和执行的有效性进行评价，对自我评价报告真实性负责，同时审定重大的制度缺陷，并出具单位内部控制自我评价报告。

2、评价内容。内部控制不仅是对权利的约束，内部控制目的是解决学校组织的纯洁性、制度的规范性、管理的效益性、干部的安全性。内部控制自我评价是对有效性发表意见，包括决策权、执行权、监督权三权分立、关键岗位的轮岗、财务授权审批、单位层面和业务层面等。

3、评价方法。建立自我评价机制，明确自我评价组织实施方案、人员组成和素质要求，确定自我评价程序、指标、标准和时间等，规定领导小组审批议程、自我评价报告报送程序、考核处理、反馈整改等要求，定期开展自我评价，具体内容：

3.1由学校审计部门、纪检监察部门牵头定期开展自我评价工作，保证每年最少一次。

3.2充分利用财政监督检查结果、廉政风险防控机制和外部审计等，认真整改，完善《学校内部控制手册》。

3.3必要时，聘请会计师事务所开展内部控制审计，正式出具内控审计报告，以此来推动自我评价。

4、评价报告。学校领导督促评价小组根据相关资料，对内部控制的有效性发表意见，指出内部控制存在的缺陷，并提出整改建议。评价报告应当提交学校负责人，负责人及时对评价报告中的缺陷及其整改，作出回应并监督落实。

五、结束语

以“钉钉子”精神深入推进学校内部控制建设工作时，以自我评价报告，坚持共同治理的基本原则，着力做好：一是学校要加强对内部控制报告数据的分析利用，切实做好学校内部控制建设的分类指导和监督检查，并持续做好自我评价的宣传和推动工作。二是学校要完善内部控制建设工作规划，增强内部控制和自我评价意识，提升内部控制信息化水平，加强内部控制人才队伍建设。三是引入第三方参与学校内部控制建设从而来提高自我评价报告水平，加强学校内部控制理论总结和研究，积极培育适应学校内部控制自我评价的结果运用。四是学校及时发现内部控制自我评价中存在的问题，找到解决的方案，规避风险，促进学校管理效率的提升。

参考文献

[1]喻春妍  《内部控制自我评价在我国政府部门的应用研究》 [D].浙江工商大学硕士毕业论文

[2]李家诚 《行政事业单位内部控制自我评价报告相关问题研究》 [J].国际商务财会.2017.（4）：59-64.

[3]2012年11月财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》 [S]，2014年1月1日执行

[4]浙财会[2017]27号浙江省财政厅《关于开展行政事业单位内部控制自我评价工作》的通知[S]

[5]2018年8月财政部网站发布《2016年全国行政事业单位内部控制建设分析报告》[Z]

（作者单位：杭州市教育科学研究所）