上市公司财务舞弊风险评估及应对措施

2020-10-21程海霞

财经界·上旬刊 2020年8期

程海霞

关键词：上市公司财务舞弊风险评估应对措施

一、引言

现阶段，上市公司主要通过利用关联关系以及关联交易进行财务舞弊，同时还会对当下的会计政策进行滥用，或者进行不合理的会计估计，来进行财务舞弊。近几年以来，利用信息化的手段，对公司的网络平台进行不法交易已经成为许多上市公司进行财务舞弊的方法之一，这种方法进行的财务舞弊隐藏性较好，注册会计师在审查的过程当中难以发觉，进而加大了上市公司财务舞弊的风险概率。上市公司在短时间内进行频繁的内部变动，也成为了财务舞弊的一种隐藏措施。

二、加强对上市公司财务舞弊风险评估的方法

（一）利用舞弊三角因素对财务舞弊风险进行评价

舞弊三角因素主要指的是机会、压力以及借口，注册会计师在对上市公司的财务进行舞弊审计的时候，可以从这方面进行下手。

首先，当上市公司的内部或者外部环境发生重大和频繁调整的时候，该公司内存在财务舞弊的概率会增加。在进行审计之前，注册会计师要先对公司的行业以及业务性质进行详细的调查，进而针对公司近期内展开的业务内容进行调查，当发现公司内部近期内进行频繁的人员变动，开展资金成本较大的不属于公司业务范围内的活动，进行重组或者并购，近期进行的商业活动大多内容繁杂，这时由于业务范围以及内容的增加，人员的频繁变动，会导致公司内部的业务陷入混乱的状态当中，进而为公司的财务舞弊带来机会。

其次，上市公司进行财务舞弊的主要理由之一是为了增加公司的经济效益。现在市场的竞争越来越大，公司发展的压力也在不断增加，许多管理人员为了提高公司的竞争力，会采取不正当的手段，其中财务舞弊是最常见的手段之一。所以注册会计师在对上市公司的财务进行审计的时候，要对公司的经营环境以及市场环境进行详细的分析，在结合公司的内部发展战略对公司的财务管理情况进行调查，进而加大对财务舞弊的审查力度。

最后，许多存在财务舞弊的上市公司还会通过借口，使得财务舞弊合理化，注册会计师在进行财务审计的过程当中，要提高警觉性，同时在寻找证据的过程当中保证证据的真实性，进而避免上市公司在财务舞弊方面寻找借口。

（二）实施分析程序对财务舞弊风险进行评估

对上市公司的财务审计实施分析程序可以进一步发现公司的财务舞弊情况，在具体的审计过程当中，注册会计师需要对公司的财务成果、经营状况以及发展状况进行具体的分析，当发现有不合理的情况出现时，注册会计师应当保持警觉，进而结合外部环境，对上市公司的财务管理情况进行判断。注册会计师在对上市公司的财务舞弊风险管理实施分析程序的时候，应当将审查的重点放在定性分析方面，进而通过建立分析程序，对上市公司相应的经济活动性质以及合理性进行具体分析。

三、应对上市公司财务舞弊导致的财务报表重大报错风险的措施

（一）细化对细节测试的管理，加强控制力度

经济交易和业务循环在进行的过程当中，需要遵循一套合理的逻辑，在此基础之上形成一套完整的闭环。在这一闭环当中，若有一环出现违法现象，就会扰乱整个闭环长久发展形成的平衡，进而使得整个闭环当中涉及到的企业的部门的经济效益受到影响。及时上市公司通过加大财务舞弊中的细节管理，来保证财务管理形式上的合理化，但是由于其财务结构已经受到损坏，所以一旦相关部门针对其展开详细的调查，就会导致上市公司的财务舞弊现象公之于众。所以在日常的管理过程当中，注册会计师要针对存在关联关系的上市公司进行彻查。由于存在关联关系的上市公司在虚构经济效益、闭环业务流程等方面较为便利，所以加大了该类上市公司财务舞弊的概率。注册会计师在进行审查的过程当中，要对交易的经济实质以及经济是否符合法律的相关规定、经济的商业理由是否合法、经济过程是否得到审核和批准、交易条款是否符合市场公平交易条款的要求等进行进一步审查，最后还应当对上市公司是否进行背后交易等进行审查。财务报表是上市公司财务舞弊的体现方式之一，注册会计师可以通过对由舞弊所导致的财务报表存在重大错报风险时，进行更加细致、更加谨慎的审查，进而获取上市公司会计记录的经济交易证据，进而对交易的合法性和合理性进行判断。上市公司在财务舞弊的过程当中，会对公司内的财务结构造成破坏，所以注册会计师需要对上市公司的经济交易细节进行审查，进而提升审计的效果。

（二）对风险导向审计理念进行强化管理

风险导向审计主要指的是注册会计师将审计风险模型作为基础进行的审计，认为财务报错风险主要是由整个企业的经营风险和舞弊风险所导致的，而审计风险则是来源于企业财务报告的重大报错风险。注册会计师在工作当中对上市公司的财务保持一定的怀疑态度以及警觉是十分重要的，而保持注册会计师的怀疑态度和警觉性的主要方式之一就是强化风险导向审计理念。注册会计师在进行风险评估的过程当中，应当将更多的审计资源分配给容易引起财务报表发生重大报错的领域当中，进而对上市公司的外部环境以及内部控制环境进行综合评价，对财务报表当中的重要项目进行识别，针对报表当中涉及的领域展开调查，进而财务相应的应对措施。

（三）增加拟实施审计程序的不可预见性

上市公司进行财务舞弊主要是为了提高公司的经济效益，但是由于财务舞弊行为本身具有违法性，所以管理人员在具体的财务舞弊之前，会对注册会计师的审计程序进行详细的调查，进而针对性地设计财务舞弊计划，减小上市公司的财务舞弊风险。上市公司在财务舞弊当中的针对性准备工作，导致注册会计师在审计过程当中无法挖掘到公司真实的信息。所以为了保证上市公司的财务舞弊行为及时被挖掘出来，注册会计师可以针对已经设计好的审计程序进行调整，比如可以调整审计的时间、形式、针对人员以及审计内容，从而挖掘到真实的上市公司财务管理情况。还可以进行抽样审计，增加审计范围的灵活性。在发现上市公司存在财务舞弊现象之后，注册会计师要及时根据相应的风险评估结果，对审计的程序进行调整。