摘要：区块链技术作为大数据经济技术中的一种，其技术特点可以用来解决发票伪造、偷税漏税、信息不对称等问题，实现信息平台的一体化。本文旨在阐述当前区块链技术发展状况，税收治理管理环节中电子发票的发展状况和前景，以深圳市税务局的“区块链+发票”为例，探讨了区块链技术应用于电子发票管理的机遇和挑战，进而改善当下的税务管理模式，提高发票管控环节的效率，杜绝偷税漏税情况发生。

关键词：区块链技术;税收治理;电子发票

随着税收治理现代化改革的推进，税收工作要与数字经济紧密结合，提高税务人员对群众的服务水平和管理水平，以大数据思维提高税收治理能力，以智能税务方式完善税收治理体系，运用信息平台的一体化解决信息不对称，实现真正意义上的信息共享。推进智能税收治理现代化，关键在于找准税收治理与大数据思维创新的契合点，将税收与智能社会协同治理深度融合，通过创新税收社会化协同治理思维和方式，优化税收社会协同治理环节和过程，实现智能税收治理体系和治理能力的现代化建设。

1.文献综述

随着电子发票应用范围愈发扩大，电子发票的相关话题一直受到学者们的广泛关注。陈兵（2014）从B2T税收征管问题出发，认为从以票控税到信息控税是必然的趋势，但必须重视对资金流和支付平台的监控，重视涉税信息第三方平台和涉税信息共享系统的建设。焦瑞进（2020）应以大数据思维提高税收治理能力，以智能税务方式完善税收治理体系。袁娇（2018）认为改革应立足于现代化税收治理能力的提升，动态审视“互联网+税收征管”，从“制度+技术”层面双管齐下推进。李平（2016）提出了加快电子发票发展的建议，包括加快电子发票立法进程和制度建设。

2.区块链技术应用于发票管理的可行性

区块链拥有去中心化的特点。去中心化意味着区块链网络中没有中心化的节点，任何两点之间都可以直接“通信”而无须通过中间环节，实现点对点的传输。与以往的传统数据库相比，区块链的各参与方都可以对数据进行维护、计算和更新，实现信息共享，真正解决信息不对称的问题。另外，区块链会提供一个完全可以信任的空间，可以解决以往信任的成本。在一串区块链中，任何一家企业、任何一位纳税人的信息都将变得公开透明，有助于实现涉税信息的共享，克服涉税信息难以及时查验的问题。税务机关通过区块链对税务交易的验证，从而降低税务处理中由于不确定性因素而导致的非正确信息，提高工作效率;企业、纳税人降低了运营成本，通过区块链大量储存信息。

区块链技术具有不可篡改性和极高的安全性。区块链中储存的交易信息公开透明、能够追溯到任意时段区间内的数据，同时区块链还保证整个数据传递和储存过程中的安全。区块链是由区块组成，区块之间的连接涉及到复杂的哈希加密，若有一方企图修改其中的信息，必须要改变每一区块的哈希加密——这一难度极大。而且，在传输数据时，区块链使非对称加密算法的加密和解密需要使用不同的两个密钥——“公开密钥”和“私有密钥”。若想要解开消息，必须使用对应的密钥。因此，整个信息系统中的所有节点都可以自动可靠地交换数据。通过区块链互联互通的技术优势，建立相应的公有链或联盟链，使电子票据达到数据透明，进行分布式储存，快速查验电子发票的来源与真实性。

不论是电子发票，还是以往的机器打出的票据，开票人都是纳税人，税务机关对发票的监察始终是先开发票、再验查，不能完全避免偷税漏税情况的发生。区块链技术可以使不同区域、不同级别的税务机关在开票前就采取审查的措施，税务机关也可以成为发票开具的源头之一，开票的信息在全部区块中也是公开、透明的，会受到企业的供货商、消费者等多方的审核监督。纳税人可根据贸易环节，直接从不同区域、不同级别的税收管理节点开具发票，并借助电子发票和云记账技术，直接将所开发票记入云账本，进而降低违规开票的风险，也有利于税务机关的主动监管。

3.“区块链+电子发票”的特征

3.1交易即开票，“资金流、发票流”二流合一

发票开具与线上支付相结合，将“资金流”与“发票流”二流合一，实现“交易数据即发票”，有效解决发票不开、少开等问题。结合实名制，提升发票填具信息的真实性。通过一键报税，实现税款及时足额入库。

3.2全信息上链，全流程实时监管

通过区块链管理平台实时监控发票开具、流转、报销全流程的状态，发票全流程实时可查、可管，通过发票限额实时调整，对发票实行精细化管理。企业注册上链时，即将开票限制规则上链，消费者向企业请求开票时，“区块链+电子发票”系统自动判断开票企业的开票额度是否用完，实现开票条件的限制。在风险管理层面，“区块链+电子发票”系统和税务局风险控制系统对接，实时接收企业风险状态信息，对风险企业进行发票的限制管制，事前完成风险控制。

3.3全流程打通，形成业务线上全闭环

领票、开票、流转、报销、申报，发票的整个周期都可以在线上完成，实现了业务全闭环。通过接口开放对接财务系统等服务商，发票查询真伪更方便。与报销服务商打通后，即可实现线上报销还款，形成从领票开票到报销的线上全闭环。

借助区块链技术、结合微信支付等互联网平台打造而成的区块链电子发票平台是对现有发票管理及风险管控模式的革新。在区块链中，发票信息是以区块链节点为链接点，在税务局端、开票企业、用票企业，通过各分工节点，进行矩阵式的多流向交换。区块链发票在生命周期中，区块链上状态信息的改变不仅在区块链节点上发生，还根据现有的管理需要和系统约定，更新至税务局端、受票企业、用票人等各个相关方的应用系统中。

4.区块链技术应用于电子发票的完善建議

首先要加快税收治理信息结构形成，注重各部门之间的协调合作。我国规定在进行纳税管理事务当中，第三方信息是得不到认可的。而区块链的安全性可以保证将链上的第三方信息纳入到考虑范围内。要将不同部门、不同区域之间的信息快速互通达到数据共享。税务机关可以通过区块链技术建立包括税务机关在内的政府税务信息监管链，将司法、海关、财政部门联通，再对通过认证的信息进行共享。

其次，区块链技术应当是主权控制下的区块链而非自治，开发商要提供平台，进行日常的信息维护，这样的权力下放稍不注意就会造成网络环境的失控，给国家利益、企业、个人利益带来伤害。因此，区块链技术在税收领域里的应用也应当在在法律监管下，从改进和完善自身架构入手，以分布式账本为基础，以规则与共识为核心，实现不同参与者的相互认同，进而形成公有价值的交付、流通、分享及增值，建立主权区块链框架下税收征管的应用模式。

最后，完善区块链技术的开发应用规则及法律制度。虽然我国《“十三五”国家信息化规划》已将区块链技术作为重点前沿技术纳入发展规划，各地区、各部门也就区块链技术发展进行政策规划和产业布局，但从整体上看，国家层面尚无统一的区块链技术标准、开发应用规则及监管体系，仅是国家互联网信息办公室发布的《区块链信息服务管理规定》从安全管理角度做出一些原则性规定，而未对区块链技术的开发应用规则和法律保护问题做出进一步规范。区块链技术涉及的层面多，而一项技术的应用必须要有完备的法律条文在背后支撑。我国必须要通过法律法规对区块链技术可能产生的问题进行约束和监察，厘清每一方的关系和责任，对区块链的技术开发准则、产权法律保护做出完整的规范。

参考文献：

[1]陈兵.新经济时代从“以票控税”到“信息管税”的转向——由B2T税收征管问题引发的思考[J].法学，2014（12）：76-88.

[2]焦瑞进.基于智能税务的税收治理现代化路径研究[J].商业会计，2020（02）：4-7.

[3]袁娇，陈彦廷，王敏.“互联网+”背景下我国税收征管的挑战与应对[J].税务研究，2018（09）：82-88.

[4]李平.完善我国电子发票管理的几点建议[J].国际税收，2016（04）：74-77.

[5]龚永丽，方泽铭.区块链技术在税收征管中的应用及挑战研究[J].当代经济，2020（01）：68-70.

[6]广东省深圳市国际税收研究会课题组，张国钧，钱勇，李伟，林伟明，罗伟平.区块链技术在我国税收管理领域应用的探索[J].国际税收，2020（02）：12-17.

作者簡介：万倩云（1995-），女，汉族，安徽芜湖人，单位：北京工商大学大学经济学院，研究生，税务专业，研究方向：税务管理。