赵艳红

摘要：在新医改持续、纵深推进的背景下，公立医院的财会环境和工作内容也发生了显著的变化，进而对成本管理水平、资金配置效率、财务风险防控等各个方面提出了更为严格的要求。强化成本管控力度，既是新医改的一项重要内容，同时也直接关系到医院自身的运营与发展，必须要引起足够的重视。本文首先概述了公立医院成本管理现状，随后指出了全面预算管理对成本管理的提升作用，最后基于工作实践，分别从推进数据共享、完善全面预算管理流程等方面，提出了基于全面预算管理优化成本管理的具体方法。

关键词：全面预算管理;公立医院;成本管理;数据共享

管理会计是现代会计体系的一个重要分支，在成本管控、绩效考核、经营决策等各项工作中均发挥了重要价值。其中，全面预算管理（TBM）作为管理会计的一种常用工具，有助于医院成本管理水平的提升，因此新医改实施后，在各大公立医院得到了广泛的运用。为了发挥全面预算管理的实用效果，要求医院的财务人员，必须熟悉全面预算管理的流程，并且强化责任意识，运用财务信息系统，在数据共享、同步执行的过程中，用更低的成本投入，确保医院各项工作顺利开展、各个部门正常运行。

1.医院成本管理现状

1.1现有成本管理制度不完善

一套完善的管理制度，能够为医院财务人员进行成本管控提供必要的参考，对提升成本管理的规范化、高效化水平有积极影响。近年来，公立医院虽然在管理制度建设上给予了较高的重视，但是现行的成本管理制度仍然存在缺陷。例如，成本管理不仅仅涉及到医院财务部门，还会与设备科、药品科、人事部等产生关联，如果没有统一、协调的制度标准，在编制成本计划、开展成本管理时，也会遇到较多的阻力和困难，最终影响到公立医院的成本管控效果。

1.2对成本预算管理的重视程度不足

公立医院的支出项目多、支出金额大，除了日常的医疗消耗品外，像固定资产采购、基建等，也都会消耗大量的资金。成本预算管理的作用，就是结合项目特点，确定支出限额，在保证各项工作能够正常开展的前提下，将项目支出控制在预算范围内，从而提高资金利用率，防范因为资金滥用、截留而引发的财务风险。但是调查来看，公立医院在成本预算管理上，其重视程度还有待提升。例如在成本预算编制方面，财务人员没有提前进行深入调研，对项目缺乏全面了解，设计的预算目标不合理，给后期的成本管理造成了负面影响。还有就是成本管理的执行不到位，没有将成本核算、成本监管等责任落实到具体的个人，也会因为管理漏洞而导致成本超支。

1.3缺乏配套的成本管理考核体系

受到公立医院改革的影响，成本管理的方式方法、制度规范也需要不断的进行调整，才能紧跟医院当前的运营需要，发挥出成本管理的价值。而成本管理的考核与评估，则能够直观的显示当前成本管理工作中还存在哪些问题，明确了下一步改进的方向。虽然公立医院会定期进行成本管理考核，但是未达到理想效果。究其原因，一方面是因为考核指标不够细化，没有具体到不同的部门、项目，考评指标的泛化，也会导致最终考评结果失准，缺少参考价值。另一方面，则是考核过程中缺少监督，考核过程不透明，难免出现乱加“人情分”的现象，也导致考核结果有失公允。这样一来，无法通过考核准确找出当下医院成本管理存在的问题，成本管理水平不能紧跟公立医院改革同步提升。

2.全面预算管理对成本管理的提升作用

2.1通過预算编制明确成本管理的目标

在全面预算管理的流程中，编制预算方案、明确预算目标，既是基础环节，也对接下来的成本管理产生了深刻的影响。以往许多公立医院在实行成本管理时，因为目标设置不合理，或是出现资金浪费问题，或是出现资金短缺情况。在实行全面预算管理后，首先要求财务人员必须做好充分调研，了解每个部门、每项工作的特点，同时还要结合往年工作开展中的成本支出情况。在综合分析的基础上，明确成本管理目标。对于财务管理人员来说，可以参照这一目标，核对各项工作开展中每一笔资金的使用是否正常，有无浪费、挪用资金的情况;对于业务部门人员来说，可以参照这一目标，合理使用资金，保证既定工作计划的顺利实施。由此可见，基于全面预算管理科学编制预算目标，对成本管理的开展以及预算目标的实现都产生了积极作用。

2.2通过预算执行杜绝成本超支行为

成本超支是公立医院各个项目开展中较为常见的一类问题，导致成本超支的原因较多，例如成本预算方案不合理，成本目标设计不科学，以及成本监管执行不到位等等。成本超支除了会直接损害公立医院的经济效益外，还有可能因为资金无法及时周转，导致既定的工作计划不能顺利开展，对医疗服务的提供质量，或是医院部分业务的正常开展，都会造成负面影响。在实行全面预算管理后，前期成本目标科学设计、中期严格监管成本支出、后期及时采取控制措施，实现了全过程的成本管理。这样既可以最大程度上降低医院各项工作中发生超支行为的概率，同时又能够保证即便是存在成本超出计划的情况，也可以第一时间发现，进而予以控制，将超出金额控制在最低，切实维护好医院的集体利益。

2.3通过预算考核完善成本管理考评体系

通过成本管理考核，一来是可以起到监督、约束的作用，迫使医院财务部门，负责成本管理的人员，能够真正履行部门要求和岗位职责，将成本管理的各方面工作做到位，确保该项工作取得实效;二来也能够客观的反映出当下的医院成本管理，仍然存在哪些缺陷和不足，从而尽快制定改进方案，让成本管理在不断的改进中趋于完善。基于全面预算管理，编制详细的考核指标，并且让考核过程对外公开，方便了医院广大职工积极参与监督。杜绝成本管理中可能存在的不规范操作行为，避免公立医院资金损失。

3.医院成本管理中应用全面预算管理的方法

3.1全面预算管理与成本管理的数据共享

以公立医院的财务信息管理系统建设为契机，将财务部门以及其他业务部门、各个科室，全部纳入到这一系统中，实现数据共享、信息互通。成本及预算的数据可以从财务系统中随时获取。首先，预算管理与成本管理的口径保持一致。根据收支审批权限及全面预算管理组织体系，将全院的成本与预算管理口径进行梳理，保持了预算与成本管理口径的一致。其次，财务核算与预算及成本管理的协同。根据《政府会计制度》与云南省医院会计科目指导科目，下设了 6 级明细科目，使得预算与成本需求的数据可以方便的在财务系统中随时获取。最后，财务核算兼顾预算与成本。财务核算不再是简单的大收大支，每一笔收支都细分到科室。各支出科目都设置了部门核算的辅助账，账务处理细分至各科室。各项费用可以清晰明了的通过部门辅助账查询和取数。

3.2优化全面预算管理流程，提高成本管理实效

通过上文分析可知，全面预算管理能够从多个方面对成本管理的开展带来深刻的影响。医院财务人员必须要熟悉全面预算管理流程，进而实现对各个环节的重点把控，才能在医院内部为成本管理提供良好环境。在预算编制和目标设计时，要坚持实事求是，做到具体工作、具体分析，结合每个部门、每项工作的情况，保证預算方案的科学性，成本目标的可行性，从而为下一步的工作开展、成本管理，创设良好的条件。在预算执行和成本管理中，财务人员要强化监督责任，严格会计核算，仔细审核每一笔资金支出，明确具体流向。对于流向不明确的，支出不合理的，必须要及时与相关负责人对接，明确问题所在，杜绝成本超支问题，保障资金使用安全。在预算反馈和管理总结时，要明确全面预算管理中还存在哪些不足，成本管理的目标是否完成。对于问题要及时整改，对于经验要善于总结，才能让公立医院的成本管理水平得到渐进式的提升。

3.3全面与预算管理与成本管理同步执行

全面预算管理将预算管理与成本管理的归口管理部门进行了统一，在预算的申报阶段，让所有业务单元向归口管理部门如人事、后勤、财务、设备、基建等科室申报相应的归口资源或项目需求，再由归口部门汇总整理后向预算管理委员会申报预算，使医院内部达到优化和平衡。 在执行阶段，医院各医疗、医技、医辅、职能科室是预算的执行机构，即预算的责任中心，同时也是成本责任中心，其职责是根据与其职能相适应的经营管理权限，使部门预算与医院总体预算相协调，保证局部利益与医院整体利益向一致。各业务科室与职能科室在预算范围内，设立台账，按计划开支，使得成本在科室的预算范围内，从而达到成本可控的状态。

4.结语

保障资金安全、防范财务风险，能够为公立医院改革提供坚实的保障，对加快完成改革与转型，实现健康与持续发展，有积极的推动作用。为了实现这一目标，必须要进一步提高成本管控力度。将全面预算管理和医院成本管控相结合，通过提前编制预算方案、合理设计成本目标，以及依托医院财务信息系统，实现全面预算管理和成本管理的信息共享、同步执行，实现了成本管理水平的提升。

参考文献：

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