郑建明 孙诗璐

(对外经济贸易大学 国际商学院，北京 100029)

一、引言

审计定价是审计理论中的重要议题，一直被学术界和实务界广泛关注。学者们围绕审计定价的影响因素展开了系列研究，尤其是在客户公司规模、业务复杂度、公司透明度、公司治理结构以及管理层异质性等方面取得了丰硕成果[1]。尽管以上研究对审计师的定价决策提供了有益参考，却忽略了客户公司中的员工特质对审计定价的影响。依据《中国注册会计师审计准则第1211号》的相关规定，审计师在风险评估阶段，除了询问管理层和对财务报告负有责任的相关人员之外，还应考虑询问生产人员、采购人员、销售人员以及内部审计人员，并考虑不同级别的员工，以获取识别重大错报风险的有用信息。所以，员工对提升公司财务信息质量、优化公司治理环境起到了关键作用[2]，将直接关系到审计师对客户公司的风险评估水平，进而反映到审计定价之中。鉴于此，本文尝试以员工教育水平为切入点，考察公司员工对审计定价的影响。

近年来，随着我国经济发展进入新常态，员工高学历化已成为推动企业高质量发展的必然趋势。根据“十二五”规划的战略部署，党和政府高度重视教育投入，先后颁布了一系列重大教育政策，力求提高教育质量。Schultz(1960)的人力资本理论认为个体获取的知识和技术存在差异，因而形成异质的人力资本[3]。Becker(1964)进一步对人力资本理论进行了拓展，提出教育水平是人力资本的关键特征，能够实现个体知识、技术及信息存量的提高[4](P76)。……