孙蕾

【摘要】政府审计是维持市场经济稳定和社会和谐发展的必要条件，同时也是保障和监督国家宏观政策落实效果和质量的重要工具。在我国市场化经济发展日趋成熟的今天，政府审计的职能与作用越发明显。本文重点讨论中国特色社会主义市场经济下的政府审计的基本特征，并从现实角度分析和总结审计的具体作用，及其对市场经济发展产生的具体作用。

【关键词】政府审计;市场经济;职能;作用

一、市场经济下审计的基本职能

（一）审计的基本职能。无论在任何环境下、任何目标、何种形式下，审计的职能都必然包含了监督、鉴证和评价三个方面。其中：1.监督职能是审计最基本的职能，这也是审计工作机制被制定之初最基本也最重要的职能。审计主体运用审计工具对被审计对象的经济活动进行监督和检查，确保其经济活动在合规范围内正常运行，并确保审计对象组织内部的所有相关经济责任者切实履行好自身的经济责任，对于发现的违规、违法、缺陷和不足等问题进行追责。简单来说，审计的监督职能就是通过标准的审计方法来检查经济活动是否依法有效运行，一旦发现问题也应查明真相并正确追责。2.鉴证职能具体是指经济鉴证，主要对财会工作层面上的经济资料检查与认证，是辅助监督职能实现的重要内容，其中鉴定也是确保监督工作中查明事项的必要手段。一般审计鉴证主要针对审计对象的财务报表进行审查，确保其财务材料的真实性、准确性。简单来说，审计的鉴证职能就是要保证审计工作中处理的纸面材料的真实性，以此来确保监督职能的有效落实。3.评价职能具体是指经济评价，即判断的审计对象经济活动的实际成果;一方面要准确发现成果，总结其中可重复利用的经验和方法，另一方面也要发现不足，寻求问题本质，为改进方案的制定提供具体的方向。简单来说，审计的评价职能是发生在监督之后的价值增益职能，能够为审计对象的持续发展提供更准确的参考建议。

（二）市场经济下审计职能的特殊性。在中国特色市场经济环境下，审计的职能不会发生根本性的变化，但随着时代发展，审计体系存在的客观环境会发生变化，这种情况下审计的重点会发生一定变化。具体到中国特色市场经济发展环境中看，审计的职能也有如下两个特色：1.审计的监督职能不仅服务于被审计单位及其利益相关者，优先服务于对国家法律和制度的遵守，更优先服务于市场经济的健康发展。即市场经济下的审计不仅仅要求被审计对象合法、合规的完成自身的工作，还需要确保资源利用的精细化、决策与执行结果的合理化，这对于被审计单位、人员的要求更高。2.审计的鉴证职能不仅对被审计单位的直接利益相关者负责，还应对公众负责。即市场经济下的审计要保证鉴证结果的真实性，保证与被审计单位有其他间接关系的社会公众能够正确参与社会评价（保证被审计单位社会价值的正常化），同时保证与被审计单位有间接投资关系、待投资关系的投融资相关群众能够正确了解单位的经营状况，使审计单位的运行状况能够真实地反映给人民。

二、市场经济下审计的基本作用

（一）审计的基本作用。从审计的基本职能定位来看，其所能发挥的作用主要集中在三个方面：1.建设作用。对于被审计单位而言，审计工作能够提供一定的外部约束力，这种约束机制可以融入单位内部的组织管理体系当中，成为完善组织架构、管理体系的重要组成部分，由此增强组织内部制度，进而强化组织建设和发展。2.保障作用。对于被审计单位而言，审计工作通过鉴证和监督职能来发现内部存在的各类经济问题，由此发现组织、部门、个人的经济责任落实的问题，在此基础上提供准确的审计材料，实现对违规人的有效追责。3.改良作用。对于被审计单位而言，审计工作通过评价职能可以发现并分析组织内部存在的各类问题，包括管理层面、执行层面、协调层面、外部合作层面等的多种问题，并能够将问题具体到岗、具体到人，这能够帮助组织制定改良方案，促进组织健康发展。

（二）市场经济下审计作用的特殊性。在中国特色市场经济下，审计除了具备以上三种基本作用外，还能够实现以下特色作用：1.调控并稳固社会中各类经济团体间的信任关系，推动市场经济的稳步发展。在中国从计划经济下转向市场经济的改革过程中，前期出现了许多信用问题，其中比较突出的有银行业对企业的不信任问题，而审计工作能够确保企业财务资料的真实性和完整性，由此在一定程度上消除二者间关系障碍。当然，这种情况不仅存在与金融服务关系中，还存在与几乎所有的商业活动关系中，在政府干预力度减弱、市场自由程度渐强的大环境下，审计的这种信任关系稳固作用也会越发明显。2.实现对宏观经济的有效调控，保障中国特色市场经济维持在稳定的发展轨道上。中国特色社会主义市场经济不等于完全不加限制的自由经济，市场仍需要调节者和监督者，审计则发挥了监督者职能，用于确保各类经济活动的健康运行，规避有违中国特色社会主义制度、有违中国特色社会主义经济发展方针、有违人民群众利益的经济活动的出现。3.构建市场契约关系，推动中国现代民营企业的健康、快速发展。市场化经济环境下企业的管理出现了所有权和经营权分离的情况，这能够推动资源聚集，实现人才价值的有效利用，但也导致了多主体间利益的矛盾（例如委托代理关系中的委托双方的利益矛盾），而审计（尤其是第三方注册会计师审计）巩固有效构建并强化委托代理双方间的契约关系，平衡双方利益，确保企业经营活动的健康运行。

三、新时代市场经济发展环境下审计的部分变化

在市场经济稳步发展的今天，政府已经基本取消了在所有类型企业经营中的参与活动，这也包括国有企业，政府在经济市场中的职能进一步明确。在这种情况下，政府参与企业审计的工作内容大幅减少，其工作内容也逐步转移到公共财政领域，与此同时，内部审计、注册会计师审计在社会主义市场经济审计的不同领域发挥这不同作用，且其责任、特征也在不断明显。1.从政府审计的角度来看，新时代的审计职能与作用目标有如下变化：在审计职能方面，中国发展新常态阶段后，国家在重点保障性项目、重点投资项目上的财政投入规模巨大，为保障国计民生，政府审计的内容也逐步向这类领域转移;在审计的作用目标方面，现阶段政府审计工作从以往以监督为主向效益、经济责任落实方向转化，其中，效益审计是目前政府审计的新重点，强调将财政资金、社会资源用在最迫切需求、最能发挥资源价值的领域，并确保相应资源对经济发展、社会和谐进步起到有效推动作用，同时规避一切形式的资源浪费、占用等情况，确保政府投资项目的（经济与社会）效益最大化;经济责任审计的重点是推进服务型政府发展、保障权力和责任的依法使用与落实，强調领导干部的责任政绩，而非单纯的表面数据政绩，进一步推进政府廉洁化发展，确保政务、公共服务工作的实效性。2.从内部审计、注册会计师审计的角度来看，新时代的审计职能与作用目标有如下变化：在审计职能方面，内部审计越来越倾向于为内部规划、改革和战略部署而服务，需要对组织内部的绝大多数事务进行监督、评价和分析（侧重于评价职能），注册会计师审计更倾向于为被审计对象的利益相关者而服务，具体对组织职能落实、运行的合法性和经济责任履行情况进行监督与评价（侧重于鉴证职能）;在审计作用方面，内部审计和注册会计师审计所能发挥的作用越发明确，前者强调内部监督，并为组织持续发展提供完整且有效的结果、建议，后者强调外部监督，并为组织相关者提供较为可靠的监督信息。

四、总结

总体而言，新时代市场经济环境下政府审计、内部审计、外部审计的方向有所变化，但其在根本责任和目标定位上仍是以监督政策落实、维护财政与经济的正常运转、推动政府廉政改革、保证人民利益为基础的，只是在重点工作方面向新时代的新需求进一步靠拢了。从根本上来说，审计的基本职能和作用是基本固定的，只是在不同的时代和市场环境下审计的职能与作用的侧重点会有所不同，从市场经济发展大环境来看，审计的监督作用依然是其核心职能，虽然其他职能的地位也有所上升，但以监督为基础的衍生作用不随之变化。个人认为，新时代市场经济环境下的审计不应被视为是简单的监督工具，而是要在保证其监督职能和作用的基础上进一步挖掘其他职能的作用，力求进一步发展。

【参考文献】

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