但金鑫

摘要：税收对纳税人来说是一种经济上的负担，纳税人会采取各种方法以降低税负，税收筹划是为合法，逃税漏税是为违法，避税介于其间，虽在形式上未违法，在实质上却是对国家税收权利的损害，因此有必要对其加以规制，其中重要的方式便是反避税条款。目前的规定稍有不足，为了更好地维护国家的税收权利，应在符合税法原则的要求下对其加以完善。

关键词：避税;税法原则;反避税条款

引言

税收作为国家财政收入的重要来源，是强加给纳税人的一种经济负担。国家提供公共物品，纳税人享受这一权利便有支持国家机器运转的义务。但纳税人同时也是经济主体，会避免减少自身利益，故会采取各种行为以降低应缴纳的税负。法律上对介于节税、逃税之间的避税行为没有明确的定性。从维护国家税收权的角度，避税行为减少税收收入，是对其的一种侵害，且有权利就有义务，纳税人在享受权利的同时却躲避义务，应当从法律上对这种行为予以规制。

一、避税行为的概述

避税行为，指为规避税法，使纳税义务不成立所实施的行为。避税行为有广义、狭义之分，本文仅指狭义的避税行为，即为减免税负，利用税法中的罅漏所实施的避免纳税义务成立的行为[1]。与之相关的概念有节税、逃税。节税指纳税主体出于减免税负的目的，依法作出的避免纳税义务成立的行为。逃税指纳税义务既已成立而逃脱，为少缴或不缴税款而采取的带有欺骗性质的行为。……