陈绪清

摘 要 用标准成本法进行成本控制，目标清晰，考核简单，同时能提高成本核算效率，简化记账手续。但标准成本制定的合理性、实际成本与标准成本的差异分析，需要根据企业管理水平不断优化。本文以饮料制造企业为例，探讨标准成本法在制造企业的应用，从而加强成本管理水平，提高制造企业的核心竞争力。

关键词 标准成本 差异原因 管理水平

标准成本法是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并借以实现对成本的控制。天丝公司是一家以标准成本法进行目标成本管理的企業，尽管应用中还存在一些不足，但从实用性和科学性上看，标准成本法是一种非常适合此类制造企业的成本管理方法。

一、标准成本法在天丝公司应用的现状

（一）标准成本法是公司成本控制管理的核心

公司管理软件采用德国的SAP系统，这一系统在成本管理核算的设计上用的标准成本法，产品成本和标准成本都是由直接材料、直接人工、制造费用三大部分构成。

1.直接材料。直接材料的标准成本确定是首先根据产品的技术研究，列出生产中需要耗用的各种原材料，通过过去的每种原材料用料经验分析，采用一个相对科学的平均值作为用料标准。

2.直接人工。直接人工的标准成本确定是通过对天丝公司的产品生产过程中工艺、作业、工序进行研究，结合员工的薪资制度及发放形式等实际情况进行标准确定。

3.制造费用。制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都按标准用量和标准分配率的乘积计算，公司采用工时来表示标准用量。每年年末公司会进行下年度的零基预算，在预算的基础上变动制造费用的标准值确定用公式表示为：变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时）;相对应的固定制造费用标准值计算公式为：固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×（固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时）。

（二）标准成本纳入会计核算体系，简化会计核算的工作量

公司的成本管理涉及全面预算管理、采购管理、生产成本管理、库存管理等众多环节，标准成本法纳入会计核算体系，所有物料、产成品在流转环节中都使用标准成本。账务处理上用"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户登记标准成本，同时设置成本差异账户分别记录各种成本差异，各会计期末，产生的差异直接计入当期损益。这样大大简化了财务日常会计核算和账务处理的工作，使得财务人员有更多的精力投入数据背后的分析工作。

（三）将业绩考核纳入标准成本中

公司每年会在上年年末采用零基预算法编制下年的全面预算，根据预算，与各个成本中心的负责人明确他们成本管控责任，以预算中约定的成本管控项目和成本费用的执行情况来考核各级管理人员及其他所有员工，通过绩效考核措施及长期激励措施来促进全体人员共同积极参与成本管理活动。

二、标准成本法在天丝公司应用的优势

（一）具有组织优势

天丝公司是集团产品多元化战略下新建下属企业，集团是在1995年进入中国的外商企业，一直以来都采用西方企业管理理念。天丝公司是集团的第五个生产制造型企业，相对健全和完善的成本管控组织，形成了制度化、规范化的管理框架。

（二）具有思想观念的优势

大多数的企业管理者受到传统成本核算观念的影响，对标准成本法的管理理念接收较慢。而天丝公司的主要管理层基本来自集团其他生产企业，对标准成法的管理应用有着全面认识，能意识到了标准成本法对企业发展的重要作用及意义，能全面支持并做好带头作用，对形成全员成本管控理念有积极作用。

（三）具有经验优势

自集团2006年引入SAP管理系统，标准成本法就一直在集团的生产制造企业应用，积累了大量的成本管理经验及会计核算经验，形成了较为完善的成本管理考核方案和各种激励措施。

（四）具有适用上的优势

天丝公司目前仅开发可3个产品品类，属于产品品种少而生产量大的生产制造企业，直接原材料的品类也只有7个，存货品类变动较小。生产线引入的是德国进口生产线，自动化程度高，产品的标准比较准确、稳定，非常适合采用标准成本法进行成本管控。

三、标准成本法在天丝公司应用中存在的问题

（一）标准成本的确定不够合理

在实际的工作中，财务核算发现直接材料的消耗跟标准成本值存在较大的差异，实际出品率跟标准出品率相比存在异常。经过回溯追踪发现，企业在筹建完毕进行试生产时确定标准成本的过程不够合理。标准成本数据申报主要是生产部经过试机测试确定原材料及各项成本项的消耗，而生产部从企业刚刚投产，人员机器需要磨合，工艺流程需要时间熟悉等方面考虑。为了提高自己部门的KPI考核结果，在标准原材料的正常耗损上放大到1%。这样的标准成本值给成本管理带来了重大的干扰性，掩盖了很多的生产环节的管理问题，也不利于成本管理者推动企业的标准成本管理精细化。

（二）普通员工及部分中层管理者对标准成本法重视不够

企业管理层与中层管理者和普通员工对标准成本的理解存在脱节的情况。天丝公司的管理层来自集团生产系统的内部调动，对标准成本的管理各项要求轻车熟路，但在管理要求的落地上却遇到很大的阻力。很重要的一个原因是中层管理者和普通员工都是从企业所在地重新招聘的，他们对标准成本的管理表现出不适应和不理解。由于不适应和不理解，一些工作布置后，或是出现较大的执行结果的偏差，或是出现工作执行一半接下来不知道怎么做的情况。员工普遍存在对成本管理思考不足，重视不够，不能对成本管理提供有效的建议，也不能主动反馈现有成本管理中的不合理之处。成本信息的收集工作不是特定部门就能做好的，需要各个部门联动，同时更需要处在各个层级的相关人员特别是一线人员的反馈，缺少成本信息的及时收集，很难及时发现成本管理中的漏洞。

（三）成本差异分析不够深入，分析结果流于表面

成本差异分析的主要工作集中在财务部门，现有的财务人员的知识结构及思考范围都集中在财务会计领域，对复杂的生产环节缺少了解，对差异原因的形成的多样性缺少认知，差异分析得出结论有时候具有片面性，或是缺少关键点。例如，造成材料成本差异的原因一般认为有操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。但天丝公司还存在个别原材料会季节性因为空气湿气增重，在生产工艺上又因为烘料减重的情况，也存在有时一些材料因为品管部门检验过严使材料差异加大，这些都是非生产部门责任的因素。相关的材料成本差异分析如果了解的不深入，对于考核责任的归集，分析结果的可信度，考核部门和被考核部门的关系都会带来伤害。

四、优化标准成本法在天丝公司应用的建议

（一）科学制定与企业实际业务相符的标准成本

对现在的标准成本重新进行测算。虽然标准成本一旦确定，应当保持整个会计期间稳定性，但现有的标准成本值偏离了成本管理的初衷，且随着生产的持续进行，员工与机器的磨合程度必然会提高，再加上工艺的改进和调整以及设备更换和调整，有必要对现行的标准成本进行重新制定。建议联合财务部、生产部、品管部、设备部以及人力资源部对公司正在执行的标准成本值进行重新评估，评估结果内部审定会签后报集团公司的生产管理中心進一步评估确认，然后进行标准成本的调整。同时，要加强标准成本管理的基础性工作，如原材料管理、劳动定额工时管理等;要加强期间费用的预算执行的管理力度，规范企业的间接费用管控。每年年末，成本管理者应结合本年的企业实际生产状况、工艺改进情况，重新评估有没有必要进行标准成本的调整，如果有必要，应当进行标准成本调整。

（二）提高成本管理队伍的基本素质，加强员工成本管理意识

标准成本法本质上是企业一项成本管控方法，要发挥出这个管理方法的作用，还是要依靠各个层级的成本管理者。不同层级的成本管理者发挥者不同的作用，普通员工也担负者反馈成本信息，提出成本管理建议的义务。从这点上来说，不管是企业的管理人员还是普通员工，都应该提升成本标准意识。一方面可以在企业内部组织座谈会，或是通过培训机构进行培训，或是进行降本增效优秀班组评比等，多措并举来提升员工的思想意识;同时也可以设置激励机制，对提供成本管理改进意见、积极参与成本管理的员工进行积分奖励，对意见中切实可行，并给企业成本管理带来改善的给予直接奖励，调动所有员工的成本管理积极性。另一方面要引入有标准成本管理经验中层管理者作为桥梁，不断通过实操培训提高员工的业务水平及对标准成本的执行能力，加强后备人才的培养，保证人员的稳定性。

（三）组织数据分析人员下车间，了解生产环节全流程

数据分析人员应该了解采购、工时安排、设备使用规范、工艺等生产环节全流程，出现差异时应该首先跟各个生产环节的成本管控责任人确认已知成本差异原因的准确性，再共同寻找不在正常成本管控范围的其他因素。根据沟通的结果，深入分析差异产生的根本原因，对于不在成本管控范围内的差异原因，应共同避免这些差异再次发生。对于管控范围内的成本差异原因，应该跟绩效考核结合起来，明确岗位责任，对标考核指标，总结好的经验，反思工作中的不足，努力将成本控制的指标控制在合理的范围内。

五、结语

制造型的生产企业，成本管控中出现一个不经意的资源浪费造成的损失，可能比后勤保障部门全年节流的费用还高。结合企业自身的经营状况和发展阶段，有效的利用好标准成本法的在成本管理上的科学性，打造制造型生产企业的核心竞争力，竟能为“开源”打好制度基础，又对“节流”具有现实意义。

（作者单位为芙丝<湖北>饮品有限公司）

参考文献

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