郭学路

【摘要】文章研究了按照美国一般公认会计原则（U.S. GAAP）和国际财务报告准则（IFRS）的不同要求，分析长期有形资产减值对未来营运现金流量变化的预测值。研究发现，按照国际财务报告准则的要求，减值与未来营运现金流的变化呈负相关，而按照美国一般公认会计原则，两者通常并不相关。国际财务报告准则下的负相关结果，是在考虑了未来的损失从而控制测量差异、宏观经济因素和激励因素等条件后得出的。在国际财务报告准则實施力度较强的领域，按照该准则的减值损失将更具有预测价值。

【关键词】长期有形资产；减值；营运现金流量；美国一般公认会计原则；国际财务报告准则

【中图分类号】F275

一、引言

本文基于美国一般公认会计原则（U.S. GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的差异，分析了长期有形资产（LLA）减值与未来营运现金流量（OCF）变化的相互关系。美国一般公认会计原则和国际财务报告准则都对长期有形资产的减值进行了测试。然而，两者主要在两个方面存在差异：一是时间的确认；二是损失的计量。一般而言，由于采用了两步减值测试和公允价值，比起国际财务报告准则的减值结果，美国一般公认会计原则要求的减值偏高，并且相对滞后。考虑到这些差异，本文将探析这两种会计准则下的减值能否预示未来营运现金流量的变化，以及这两种会计准则下所产生预示作用的近似程度。

美国一般公认会计原则和国际财务报告准则均认为，一旦事件或环境发生的变化已经表明账面金额可能无法收回时，现实的长期有形资产就会发生减值。……