文| 韩明芳

我国财政部基于国际会计准则的基础，颁布的《企业会计准则第20号-企业合并》，此项法则是我国最初以准则的形式来对企业合并进行规范化的管理。企业合并是资本集中转化为市场集中的基本模式，有利于经济效益的提高、企业资源配置的优化。非同一控制下企业的合并可以划分为一次变换交易实现企业的合并与经过多次交换交易从而达到企业的合并状态。企业合并过渡期间会计处理方法的不同，财务报表会直接反映出不同的经营成果与企业的财务状况，企业的资产价值发生变化，合并双方的直接利益也会发生变动，进而关系到其他相关方的利益甚至社会资源的配置优化问题。因此，企业合并中过渡期内会计的合理处理方法的探究对企业合并的达成起着引导和借鉴的作用。

非同一控制下企业合并的基本知识点

确认购买方、购买日与成本

企业合并中，多数情况会指定“购买方”是指企业合并中握有掌控权的一方，它所掌控的具有表决权的股份应当多于半数。如果出现：有被购买方财务、经营决策的主导权；具有购买方董事会多半成员的任免权；掌握了购买方董事会投票权的多半上述情况时，也应遵照协议执行。“购买日”是指控制权在企业合并交易中进行转移的准确日期。会计在实践中需掌握好以控制权转移时间点定为确定购买日的规则。在购买日确定时，股东大会已通过合同（协议）；合并事项已经国家及相关部门进行审核与批准；合并中的财产权已在各参与方中完成转移，手续完结；购买方的购买款支付已过半并且具有后续余款支付能力；购买方转化为被购买方的经营与财务的实际操控者，得利的同时对其承担风险。所谓的“合并成本”大致包括两个部分：一方面是购买方在购买日的公允价值，其中包括合并中所需要的付出的资产；发行（承担）的债务；发行的权益性证券等。另一方面是合并中所涉及到的成本，有直接成本和间接成本。

公允价值应用问题

公允价值可以用来计算在购买放的会计处理中，购买方获得被合并企业的资产负债额，可以财务报表中呈现净资产的浮动和商誉。目前，虽然我国市场经济已经有了一定的发展，但由于之后现金流量的额度、时点与货币的实践价值等都存在不确定性，因此在计量的操作上具有一定难度，公允价值的确认仍存在一定的问题。公允价值计量属性是一个动态的计量属性，要求企业会计从业者在每个年度末结合各种因素，对资产和负债的公允价值进行确认，这个过程中则需要增加企业的信息成本。如果会计从业者对公允价值不能够很好地掌握，便很难有效运用。

非同一控制下企业合并的相关对策案

企业的合并趋势的不断扩展促进了企业合并中会计处理方法的探究。但正如上文，非同一控制企业合并的购买法下存在着一定的问题并会随之产生相当的负面影响。因此，本文从以下几个方面着手，力求使企业合并向着健康良好的进程发展，从而增强我国综合国力与国际竞争力。

1.规范公允价值操作。就现状，我国会计从业人员的整体素质处于低位，职业判断能力也不足，因此在规范会计准则时，有必要减少职业判断的需求。我国应竭力地对有关现值的确认、计量和报告事宜，根据现有规定，尽快规范公允价值的具体操作，增加其可操性。

对公允价值的相关性、可靠性机器历史成本、现行市价、显性成本、未来现金流量的现值和可变现净值等计量属性的研究进行深入探究。对于公允价值的披露与报告，遵循公允价值原则编制全面收益表并施行全面收益的概念。

2.扩大监管力度。环顾我国会计实操，不乏会出现由企业未达到某种目的利用确认商誉减值损失来进行利润调节[2]。企业具有一定的会计政策选择权利，因此便会有一些上市公司选择的主观性，借助公允价值等会计政策选择权重新整合公司的财务报表业绩达到平滑利润。

所以，应从国家的角度出发，切实遵循会计法规，强化会计内外部监督部门的监察制度，增强对企业会计选择权的管控力度，同时配套相关措施共同实施，逐步提升上市公司信息披露的高度透明化，进而达到保护投资者的利益。

3.提高从业人员业务水平。整体来看，会计工作是一项需要具备很强专业性、政策性和原则性的工作，随着会计改革的不断深化，经融业务逐渐多元化的情况下，会计从业人员的整体素质将会对会计准则的合理实施造成一定影响。

换言之，它将在一定的程度上起到制约会计准则中会计方法的运用和会计信息质量的提升。因此，提高会计人员的专业素质首当其冲。同时，会计从业人员还需掌握计算机操作技能，以此减少人工计算错误，简化复杂的计算过程，提高精确度。

总结

日新月异的经济形势对企业财务工作时刻在发出新的要求与挑战，企业会计从业人员需要从企业实际出发，认真做好企业财务制度、增强预算管理、将企业经费收缴工作落实、强化财务监管等业务，以便企业经营者更加清楚地掌握新动态。