◆张 艳 张 彤/ 湖南工商大学

随着“一带一路”战略的实施，我国企业跨境发展也迎来了一个新的平台，跟随国家战略开拓境外业务成为企业国际化的战略思路。然而同时部分上市公司借机将财务舞弊的触角转向境外，财务舞弊有向跨境蔓延的趋势。相较于普通财务舞弊，跨境财务舞弊手段更具多样化和复杂性，审计师却未及时创新相匹配的审计策略和审计方法，导致近年来相关审计失败案例频频发生，跨境业务审计成为审计师在进行上市公司财务报表审计时的一个高风险领域，如何防范上市公司跨境财务舞弊带来的审计风险，是我国会计行业面临的一个新问题。

一、上市公司跨境财务舞弊概况

本文中所指的“跨境财务舞弊”是指被审单位注册在国内，但通过跨境业务进行财务舞弊这一范畴。我们以2013年习近平总书记提出“一带一路”战略思想为起点，运用内容分析法对2013—2018 年证监会网站公开披露的行政处罚决定书进行了逐一阅读和分析，对其中涉及上市公司跨境财务舞弊的相关情况进行了汇总分析，结果显示在这期间证监会对上市公司信息披露违法处罚公告中，共有10 家次案例公司涉及跨境财务舞弊，其中有4 家次认定为审计失败同时处罚了审计师，包括国内大所瑞华会计师事务所、信永中和会计师事务所各1 次，利安达会计师事务所则2次受到处罚。从财务舞弊涉及的财务报表审计意见来看，被出具标准无保留意见的居大多数，共7家次，另外1家次被出具带强调事项的无保留意见，2家次被出具保留意见，被出具保留意见的其中1 家次公司连续被前、后任审计师出具了保留意见。……