刘志 宗博强 黄禹程

湘潭大学

审计师变更对审计质量的影响

刘志 宗博强 黄禹程

湘潭大学

本文旨在研究审计师变更对审计质量的影响。当继任审计师具有行业专长时，审计师变更会导致更高的审计质量；相比只有继任审计师具有行业专长，当继任审计师和事务所都具有行业专长时会有更高的审计质量；当审计师变更是从非专长审计师到专长审计师时，审计质量会提高；当审计师变更是从专长审计师到非专长审计师时，审计质量会降低。

审计师变更 行业专长 审计质量

一、审计师变更与审计质量

在会计师事务所层面上，已有文献研究了审计质量与事务所行业经验和事务所任期等的相关性。而审计师专长对这一关系具有调节作用。

在审计师层面，一些研究表明审计质量与审计师任期具有相关关系。然而，研究的结果并不一致，有些研究表明随着审计师任期的加长，审计质量下降，而另外一些研究表明审计质量与审计师任期没有显著关系。大量的研究为审计师变更提高审计质量这一论点提供了间接的支持。由于审计决策过程受事前期望和事前审计参与的影响，审计师变更能够有效地提高审计质量。继任审计师为审计过程提供了新动力，从而最大限度地减少了潜在的偏见，增强独立性，提高审计质量。这会导致强有力的同行评审，因为继任审计师会评估上一年离任的审计师所做的工作。这可以使得前任审计师在离职之前进行更高质量的审计。此外，有研究表明，强制变更可以提高变更前后一年内的审计质量。然而，也有研究表明，在审计师变更后的第一年，审计质量很高，但审计质量在接下来几年有所下降。

如上文所述，一些研究表明，审计师变更会提高审计质量，而另外一些研究发现，审计师变更降低审计质量。行业专长是审计师变更与审计质量的调节变量。审计师专长包括特定客户知识和特定行业知识。审计师变更的负面后果是，离任审计师的客户特定知识不能很容易或完全转移给继任审计师。此外，一些研究发现，审计师变更后审计费用增加，这意味着需要额外的审计工作，以确保审计师变更后审计质量的一致。因此，一个组织保存知识的关键是通过社交、连续报告、辅导和指导，建立良好的沟通机制。

已有研究发现，行业专长对事务所变更与审计质量的关系具有调节作用。具体而言，当继任审计师具有行业专长时，事务所变更后，审计质量会更高。此外，会计师事务所行业专长与短期内财务重述发生的可能性负相关，因为审计质量较高。事务所任期越短，审计质量就越低，而当审计师具有行业专长时，这种关联就变弱了。当事务所是具有行业专长时，事务所变更导致更低水平的盈余管理。

然而，已有研究没有表明行业专长对审计师变更的调节作用。一般而言，审计师负责规划和执行审计任务，并对所出具的审计意见类型做出最后决定。此外，审计师拥有提高审计质量的专门知识和经验。

另外，因为可以在同一家事务所内进行审计师变更，所以失去客户特定知识的可能性较小，那么，行业专长可以提高审计师评估审计风险的能力。因此，审计师行业专长是风险管理战略的一个重要组成部分。只有当继任审计师具有行业专长时，才能使因为变更过程导致的知识损失最小化。

综上所述，得出以下结论：

当继任审计师具有行业专长时，审计师变更会导致更高的审计质量。

二、行业专长与审计质量

审计质量的定义是审计师在财务报表中发现重大错报并报告错报的联合概率，预计事务所和审计师行业专长与审计质量有关。事务所专长有多种形式，包括在一个给定的审计质量水平上，实现更低的客户评估成本。专长的另一种形式是行业专长。公司对行业专长的投资是一种沉没成本，它是一种担保，如果公司不提供承诺的质量水平，它可能会失去或部分损失。如果提供的产品或服务质量低，将导致资金损失，从而保证高服务质量。事务所可以收取更高的费用以补偿投资。

已有研究也表明，事务所行业专长可能对审计质量产生影响。一些研究认为，由于具有行业专长的事务所拥有更多的行业知识，他们能够更好地评估审计风险，也更容易发现错误，对风险评估和财务报表重述有更好的判断，不太可能滥用事务所的现金资源。另一种解释是，具有行业专长的事务所可以建立更高的市场声誉，因此会提供更好的服务，以避免声誉损失。

许多研究已经发现行业专长和审计质量之间的正相关关系。审计质量在审计师行业专长的各个层次上存在差异，具有行业专长的事务所的被审计单位的债务成本较低。此外，由具备行业专长的审计师审计的公司也更有可能报告内部控制缺陷。

行业专长也可以存在于审计师层面。这种行业专长的形式可以导致事务所内部专长的发展，其专长领域与事务所的专长领域相匹配。这种行业专长可以通过改进审计风险评估过程和审计规划过程来提高审计质量。这种行业专长知识会导致更高的审计质量和更高的审计费用。

已有文献研究了审计师和事务所行业专长的相关作用，比较了审计师行业专长和事务所行业专长对审计质量的不同影响。结果表明审计师行业专长比事务所行业专长更可能发表修改意见，但是，事务所行业专长比审计师行业专长更能解释审计质量。审计师行业专长和事务所行业专长共同影响了审计质量。同样，高审计质量与事务所和审计师专长都有关。因此，相比只有继任审计师具有行业专长，当继任事务所和审计师都具有行业专长时导致更高的审计质量。

综上所述，得出下列结论：

（2a）相比只有继任审计师具有行业专长，当继任审计师和事务所都具有行业专长时会有更高的审计质量。

（2b）当审计师变更是从非专长审计师到专长审计师时，审计质量会提高。

（2c）当审计师变更是从专长审计师到非专长审计师时，审计质量会降低。

[1]张涛,吴联生.审计师变更与审计质量:一个理论分析[J].审计研究,2010(2):39-46.

[2]刘文军,米莉,傅惊轩.审计师行业专长与审计质量——来自财务舞弊公司的经验证据[J]. 审计研究, 2010(1):47-54.