盛华娟

（杭州钜辰会计师事务所（普通合伙），浙江 杭州 311400）

一、关于公积公益金的现有有关规定

农村集体经济会计处理，执行的是《村集体经济组织会计制度》，根据《村集体经济组织会计制度》对公积公益金的界定：

（一）本科目核算村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金。

（二）从收益中提取公积公益金时，借记“收益分配”科目，贷记本科目。收到应计入公积公益金的征用土地补偿费及拍卖荒山、荒地、荒水、荒滩等使用权价款，或者收到由其他来源取得的公积公益金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。收到捐赠的资产时，借记“银行存款”“库存物资”“固定资产”等科目，贷记本科目。

（三）按国家有关规定，并按规定程序批准后，公积公益金转增资本、弥补福利费不足或弥补亏损时，借记本科目，贷记“资本”“应付福利费”或“收益分配”科目。

（四）本科目的期末贷方余额，反映村集体经济组织的公积公益金数额。

按以上对公积公益金的界定，更类似于企业“资本公积”和“盈余公积”的内容，主要是注重核算来源，而其用途则局限于转增资本和弥补亏损弥补福利费。核算内容比较单一。

二、被审计村集体经济组织对公积公益金的核算

审计中发现，有的被审计村集体经济组织在核算“公积公益金”时，各三资代理记账中心在理解该科目的核算时把握尺度也不一，该科目的核算就显得较为混乱。

被审计村集体经济组织具体核算如下：

公积公益金主要分为三级，分别是公积公益金收入、公积公益金支出和历年积累。……