方瑶　李伟　韩路路

【摘要】事业单位是中国特有的机构组织，其他国家的公立非营利组织与我国的事业单位在某种程度上有一定的类似，高等学校的数量多，是我国典型的事业单位。2017年10月24日，中华人民共和国财政部颁布了《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》并于2019年1月1日起开始实施。新的制度对我国政府包括高等学校会计制度迎来了重大的改革，这对高等学校的会计核算和财务管理工作均产生了巨大的影响，新制度改变了高等学校的传统模式的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式。作为行政事业单位的高等学校应该将政府会计新旧制度更好的衔接起来，实现平稳有序的运行过度，现在的高等学校会计工作需要从《高等学校会计制度》朝着《政府会计制度》实现转化。本文对比了政府会计制度以及高等学校会计的财务新旧制度的之间的差异，并且针对高等学校会计制度的一些衔接策略进行了相关的分析。

【关键词】高校 政府会计制度 差异 衔接

一、政府会计改革的相关背景

高等学校现行的会计制度是以收付实现制为会计核算基础，反映的是预算收支执行情况，但是却不能科学的反映高等学校的资产和负债的具体运行状况，不能准确的核算成本，不能提供完整的综合财务报告。随着社会经济快速发展，国家对行政事业单位的财政资金投入不断加大，这使得财政对其财务管理工作提出了更高的要求。在经历了合久必分、分久必合的会计制度变革以后，新的政府会计体系更加统一规范、更具有可操作，能够更加真实地反映高校财务状况、成本收益、现金流量等相关财务信息。新制度能够促进高校规范财务核算、提高财务管理水平、引入成本效益观念、提高资产使用效率。在这样的大背景下，高等学校必须推进政府会计制度改革。

二、政府会计改革的创新

新制度构建了预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的新型的会计核算模式，引入了权责发生制，能够更加全面的反应出高等学校的资产负债、收入费用、运行成本等财务信息和预算执行情况，能够进一步发挥财务战略在高校治理中的基础和重要支柱作用，加快了高校治理体系和治理能力现代化的进程，此次改革具体来说主要体现在以下几个方面。

（一）改变了会计核算模式。在高等学校的以往会计工作中，核算工作应用的是传统双分录记账方式。以外购不需要安装的固定资产核算为例，老制度需要借记“固定资产”科目、贷记“非流动资产基金——固定資产”科目;同时需要借记“事业支出”等科目、贷记“财政补助收入”等科目，新制度规定政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。外购不需要安装的固定资产财务会计的核算一般是借记“固定资产”，贷记“财政拨款收入”等科目;同时预算会计核算下借记“事业支出”，贷记“财政拨款预算收入”。政府会计制度在会计核算过程中将权责发生制全面引入，并着重强化了财务会计的核算职能。同时增设了收入和费用的核算，并且要求按照权责发生制的原则进行这两项会计要素的核算，增设了应收、应付款项两项核算内容。新制度下的“3+5要素”的会计核算模式，对老的高校会计制度中的会计要素进行了适当调整并重新归类，形成了一种新型会计核算模式，更加全面、准确的反应业务的实质。

（二）丰富了会计核算的职能。新的政府会计制度要求单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双功能。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算;增加了收入和费用的具体的核算内容，并要求必须按照权责发生制的原则进行相关的核算;引入了资产减值概念，对资产、设施以及住房等计提折旧或进行摊销工作;增加了应收、应付款项两项核算内容。同时财务会计和预算会计应该是在同一个会计账套下完成的。具体而言，对于纳入高校预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算，在同一张凭证里既要做财务会计处理也要做预算会计处理，完整真实的填写相应的财务会计分录和预算会计分录，真实的反应业务发生的实质。新制度增加并且强化了财务会计功能，同时对预算会计功能进行了改进和完善，使会计核算功能变得更加强大和全面。

（三）变革了财务报告模式。在传统高等学校会计制度中，财务报表仅仅包括会计报表、附注两个方面的内容。新政府会计制度实现了“双功能、双基础、双报告”的会计制度改革目标。将会计报告划分为“预算会计报告”、“财务会计报告”两大类。以收付实现制为基础来编制预算会计报表并且以权责发生制为基础编制财务会计报告。报表体系及结构的优化和完善，也是此次《政府会计制度》根据新的核算内容及体系完成的相应改善措施，且对报表中重要的项目说明提供了披露格式，形成了全新的财务报告和预算会计报告相结合的新型综合财务报告模式。新制度可以有效提升高等学校财务部门决策的实用性以及其会计信息的透明度，并且能够更加全面的将预算执行情况和财务信息进行及时地反映。新型综合财务报告可以提供更加全面、准确、科学的相关财务数据，会有效提升高校财务水平并完善对高校管理层的决策支持能力。

三、改革对高校的会计核算产生的影响

根据中华人民共和国财政部要求，各级各类行政事业单位自2019年1月1日起全面实施《政府会计制度》，《制度》的出台是财政部以及全国各级各类行政事业单位贯彻落实、党的十八大以来关于全面深化财税体制重要精神的必然要求。作为重要的政府会计主体的高校，其会计改革工作在财政政策的制定执行过程中都发挥着重要的作用。作为财政投入的重点领域的高等学校，实施新的 《政府会计制度》将对高校的会计核算与财务管理产生如下几个方面的影响。

（一）会计核算和资产管理方面

高校必须全面梳理新制度的会计科目，及时调整和更新会计信息系统，按照政府会计准则制度要求清理旧账、建立新账，并形成新旧会计科目的对照表，编制经济分类科目表及预算科目表，做好新旧会计制度的衔接工作。同时高校必须及时构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，为编制权责发生制政府综合财务报告、开展全面绩效管理做好准备，这样才可以实现“双功能、双基础、双报告”的改革目标。高等学校的固定资产是非常重要的硬件设施，是学校顺利开展教育、教学的所必需的物质条件。在加强国有资产管理方面，高校必须按期开展全面的清产核资工作，全方位核算各类资产，开展资产核查工作。国有资产管理部门要按照有关规定全面清查资产，进一步明晰资产使用责任主体，必须要改变原来既有的会计信息反映模式，实施更能满足高校发展、贴合实际现状的关于固定资产的管理制度，进行固定资产计提折旧制度更新。高校应深入强化理念，将固定资产核算管理工作落实到个人，并促使固定资产核算与管理工作的顺利开展，同时增强监督力度，利用定期或不定期检查的方式，来保障单位国有资产信息的完整性和准确度。固定资产管理工作明确岗位职责，杜绝人为因素造成的固定资产损失。

（二）债务风险和成本控制方面

高等学校必须定期开展债务清查工作，按照权责发生制核算短期借款与长期借款的本金以及相应的利息，同时还需要反映融资租入固定资产等长期应付款。财务部门需要认真的开展往来款项专项清理和账龄分析工作，明确具体的债权债务关系，进一步规范和加强往来款项的管理工作，降低高校盲目借贷行为的发生率。只有避免高等学校的盲目借贷行为，才能更及时地控制其发展投资规模、更深层次地提高资产的使用效率、更有效地降低财务风险。并且建立往来款项定期清理机制。国有资产管理部门按规定程序及时核销坏账款项，做好计提坏账准备方案。

高等学校校实行政府会计制度，一方面必须要加强成本核算，实提折旧，实行完全成本法，必须做好充足的基础工作准备。另一方面需要重视成本核算工作并了解成本费用的关系。对高等学校而言，成本核算前期需准备充分详细的资料，对非财务部门所提供的其他类别的信息也做到分类、归档。

（三）内部控制和预算方面

高等学校必须重视对学校单位层面和业务层面的内部控制制度建设。要加强“业财融合”，将防控措施嵌入财务及业务管理系统，及时进行“分事行权、分岗设权、分级授权”梳理工作。新制度下的高等学校加强制度建设，规范相关人员行为，健全监督机制才能保障资产管理人员和财务人员改进会计核算，高校的经济活动要符合法律法规，同时要安全有效的使用资产，要保证相关财务信息真实可靠完整，同时还杜绝舞弊和腐败现象，提高公共服务的效率。

政府会计制度目前虽然实行财务会计与预算会计相互分離、又相互衔接的制度，预算管理对高等学校内部管理仍然是最重要的。高等学校要进一步加强预算编制管理，提高预算准确率，避免造成资金沉淀，另外还要加强分单位、分项目的统计分析和重点督导，切实提高预算执行率。

（四）规范合同管理和信息公开方面

高等学校应规范各类合同的管理工作，优化合同管理的具体的业务流程，积极建立合同管理制度和信息系统。一般而言，合同从分为收入类合同和支出类合同，一方面需要明确收入权力权责明确时间和时点要求，另一方面应明确付款的依据和进度。

从信息公开角度来说，高等学校作为财政拨款的事业单位，必须同时提供能够全面、清晰反映高等学校预算执行信息和财务状况的决算报告和财务报告，必须做到提升高校财政透明度，能够及时准确全面的给财政部门、主管部门、社会公众这些财务信息使用者提供对高校财政财务信息。

三、新旧制度转换衔接中的衔接工作

新的政府会计制度直接导致了高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生重大变革，使各类经济事项在新制度下的会计处理方式也发生了变化，需对高校新旧会计制度转换过程中的重难点问题进行梳理，才可以实现高等学校的新旧会计制度的有序衔接。

（一）衔接总要求

新制度要求在同一个账套中同时实现财务会计和预算会计双功能，这就要求对原有的财务管理系统进行调整升级。通过根据原账编制科目余额表，并按照相关的新旧衔接规定要求按照新制度设新账，登记新账的结余科目余额，将未入账事项登记新账科目，对相关科目余额进行调整，编制年初科目余额表，按新制度编制年初的资产负债表。

（二）前期准备工作

高校国有资产管理部门应根据《政府会计准则》相关要求，对固定资产等各项资产数据进行清理核实、归类统计，进一步明确资产使用责任主体其。中对固定资产的清查盘点和并入相关的基建账目工作尤为重要。单位应当根据新制度有关固定资产及其折旧核算要求，对本单位固定资产原值、已使用年限、尚可使用年限进行全面核查，并根据清理结果进行分类统计，为固定资产转入新账做好准备。按规定需要补提固定资产折旧的单位，还应计算补提折旧额。高等学校应该按照新制度规定，应当将公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等从原账固定资产中予以区分并分别核算。现行的事业单位会计制度中并没有将事业经费和基建经费的的具体的核算做合并处理，却是各自建账，独立核算。这使得财务管理的真实性不高，违背了当代财务管理的综合预算的相关要求。目前的基建会计执行《国有建设单位会计制度》，将相关数据记录在基建账中，只定期合并到学校“大帐”中，但数据的合并不能解决“两账分离”的实质。新制度规定，单位对基本建设投资统一进行会计核算，不再单独建账，需要按项目进行单独核算。并要求按照规定向财政部门、主管部门报送相关资料。

（三）衔接工作的要求

在衔接过程中，单位财务人员要注意以下要求：单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，需要比照本规定转入新账的科目。应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿。单位对原账的净资产科目余额按一定规则在登记新账财务会计科目净资产类科目时，平行登记新账预算会计预结余类科目。

四、结论与展望

高校作为纳入部门预算管理的事业单位之一，是实施政府会计制度改革的重要组成部分新政府会计制度改革的推行是适应社会经济发展的必然结果。有关行业主管部门要加强对单位资产核算工作的指导，各级财政部门要加强对单位资产核算工作的监督检查，必须将政府会计制度认真落实完善，在新旧制度顺利衔接的重要时期，不断深化改革，将财务、资产、合同、科研、人事、内控进行整合，走“业财融合”之路，找出不足并及时修正完善，才能够保证高校财务管理工作在探索中顺利进行，促进高校财务管理制度更好的发展。

参考文献：

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[2]财政部.政府会计制度--行政事业单位会计科目和报[A].2017.10.24.

[3]黄翠君.浅谈高校如何做好政府会计制度的衔接 工作.纳税.2018，12（24）.

[项目名称]：2019年度宣城市社科类调研课题，对高等学校政府会计准则制度新旧衔接运行情况的研究，编号：xcsklktB1943