金小文

【摘要】本文从创新环境下中小企业研发支出会计核算及披露展开分析，中小企业在实际发展过程中，应当对研发费用核算实务问题进行探究，利用提高对项目研发预算管理的重视程度、提高企业研发费用核算的精细化程度、健全研发费用的核算与归集等有效措施，使中小企业能够紧跟时代的发展脚步，及时了解国家颁布的优惠政策，加强财务管控，避免风险问题发生，进而为企业的健康长远发展打下良好基础。

中小企业在实际发展过程中，为提高核心竞争力，在产品开发方面与研究过程中将会投入大量的人力、物力，同时还需得到人力、物力与资金的支持。基于此，中小企业要想在创新环境下激烈的市场竞争中站稳脚跟，就应当有效提高研发支出会计核算工作的效率，利用多元化的方式，降低费用的支出工作，逐步完善管控模式。但就实际情况进行分析，尽管我国出台了一系列税收优惠政策，各个企业在技术研发过程中仍然存在较大差异，对于研发费用的加计扣除造成影响。因此，相关管理人员务必要加强会计核算与管理工作，逐步创造出更高的经济效益与社会效益。

1 中小企业研发费用核算存在的问题

1.1 研发项目预算缺乏准确性

就目前实际情况进行分析，在当前的预算体系建设过程中，还存在许多不完善的问题，从以下几个角度进行分析： （1） 首先，中小企业在开展科研项目研发的过程中，具有一定的不确定性，在开展科研研发的过程中，可能会受到不同因素的影响，例如，内部环境与外部环境因素，技术因素等，这种情况会导致中小企业的核算难度加大。 （2） 其次，企业在进行新产品研发的过程中，存在许多的衍生产品，虽然这也是一种研发成果，但是相关管理人员无法针对于开发成本进行独立核算。 （3） 最后，科研管理人员过分注重科研进度与结果，没有将预算管理贯穿于各个环节当中，进而导致预算编制的质量不佳，还会对中小企业的研发预算精确性产生直接影响。

1.2 研发会计核算科目不够精细

中小企业在开展产品研发的过程中，若各个环节中产生的费用需要将一级科目制定为研发支出，并且在会计期末将各种研发费用进行分类与整合。最后，将费用支出纳入到管理费用中。但就实际情况进行分析，大多数中小企业仍然将研发费用归纳为二级科目内容，在实际研发过程中，需要支出的经费较多。若中小企业利用二级科目进行成本支出的记录，就会对管理费用的核算数据造成影响，无法保证数据的准确性与真实性。

1.3 确认研发费用面临一定的难度

基于新会计准则背景下，中小企业的开发研究费用可以划分为开发与研究两种不同的方式。由于我国出台了关于研发费用税前加计扣除的优惠政策，企业可以根据优惠政策进行实际调整，将优惠时间延长为三年。基于此，中小企业在进行研发费用确认的过程中，需要加强对优惠政策的管理，定期开展会计核算工作，并对范围进行合理管控。但就实际情况进行分析，中小企业的项目研究存在一定的差异，导致在具体操作会计准则的过程中面临一定的难题。由于企业的经营与产品研发基本上是同一个场所，研究人员存在兼任其他岗位的现象，缺乏对我国税法政策的认识，无法对日常经营管理与研发工作进行分离性管理，容易导致研发费用的确认出现错误。

2 改善中小企业研发费用核算的有效措施

2.1 提高对于项目研发预算管理的重视程度

在中小企业的实际发展过程中，提高对研发项目的预算管理力度十分重要，由于企业在产品或服务的提升方面存在一定的不确定因素。因此，相关的工作人员在开展项目之前，就应当对可操作性与可行性进行探究。针对项目的实际情况，开展合理的项目计划预算。要想从根本上保证研发预算费用的合理性，中小企业就应当针对金额较大的项目，建立健全授权审批机制。在实际的工作中，结合开发进度与实际情况，对于预算方案进行不断的优化与调整，进而在一定程度上保证预算管理的实效性与合理性。

与此同时，在开展项目预算的过程中，应当对项目预算支出加大控制力度，对于各个阶段消耗的费用预算进行明确的划分，使相关工作人员能够对预算费用与实际支出进行分析与对比，帮助中小企业及时计算相關费用是否能够满足加计扣除的标准，为企业的综合性发展打下稳固基础。

2.2 提高企业研发费用核算的精细化程度

在中小企业的实际发展过程中，建立完善的会计核算体系，不仅要对于会计相关的法律制度进行研究，还要对于支出总账科目进行管理。中小企业需要设立适当的二级科目，进而对产品研发过程中的费用化支出与资本支出进行分离。与此同时，相关工作人员应当将开发支出的八种类型费用项目范围，设定三级科目，逐步搭建出将部门成本核算作为核心内容的会计核算系统，利用多元化的方式，开展精细化的会计核算工作。中小企业的会计核算部门应当针对于费用化的研究进行分类管理，并将费用支出归纳到二级科目当中。针对于需要进行资本化的支出，需要在原科目中进行保留，在中小企业的研发工作完成后续，将支出转入到无形资产当中，并结合实际的使用年限，进一步开展摊销工作。

2.3 健全研发费用的核算与归集

首先，负责会计核算的工作人员应当对国家颁布的新政策有基本的了解，还应当学习与会计核算息息相关的内容，不断提升自身的综合素养。另外，中小企业通过在企业内部定期开展宣传教育活动，对于研发开发费用会计核算及管理问题，采取相应的整改措施，避免不必要的税务风险发生，进而有效提高企业的资格审查通过率。与此同时，企业在实际的发展过程中，应当建立对研发费用进行控制的管理机制，逐步加强对于审批流程的监督与管理力度。针对于发生的产品研发费用，要根据税法的基本规定，进行分类管理。中小企业在实际的开发过程中，应当将降低成本支出为基础，保证研发费用计量的准确性，为中小企业创造出更高的经济效益。

结束语

综上所述，中小企业在实际的发展过程中，应当对研发费用核算实务问题进行探究，并加强对于技术研发的管理力度，利用研发费用加计扣除政策，在一定程度上降低中小企业的税收负担。相关的工作人员应当了解政策的需求，还应当对于资金的使用权过程进行监督，保证计提项目的准确性。结合新时代的发展脚步，推动会计电算化的发展，在提高管理水平的基础上，享受国家的税收优惠政策，为中小企业的健康长远发展打下稳固基础。

2018年湖南省大学生研究性学习与创新性实验项目，课题名称：创新环境下中小企业研发支出会计核算及披露研究。

作者简介：姓名：胡付姣;（ 1984，9），籍贯：湖南邵阳，民族：汉

职称：注册会计师，国际注册会计师  会计师